代扣代繳的意思是什么-代扣代繳的案例分析

代扣代繳是依照稅法規(guī)定負有代扣代繳義務的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應納稅款并向稅務機關解繳的一種納稅方式。代扣代繳的意思是什么的呢，我們一起來看看下文。

和代收代繳的區(qū)別:代扣代繳義務人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應納稅款。代收代繳義務人在與納稅人的經(jīng)濟往來中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。

在稅收法律關系中，扣繳義務人是一種特殊的納稅主體，在征稅主體與納稅主體之間。一方面，代扣、代收稅款時，它代表國家行使征稅權;另一方面，在稅款上繳國庫時，又在履行納稅主體的義務。

基本簡介

代扣代繳是指持有納稅人收入的單位和個人，根據(jù)法定義務在支付納稅人收入的同時，從所持有納稅人收入中扣

繳其應納稅款，并代為匯總向稅務機關繳納稅款的方式。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納，其目的在于對零星分散、不易控管的稅源實行源泉控制。如目前我國對納稅人課征的個人所得稅、預提所得稅就是采取代扣代繳的源泉扣繳形式。

根據(jù)我國1994年開始實行的個人所得稅法和1995年實行的個人所得稅代扣代繳暫行辦法的相關規(guī)定，扣繳義務人向個人支付偶然所得時，應按所得額的20%代扣代繳個人所得稅;對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的代扣代繳手續(xù)費，扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得好的辦稅人員。

和代收代繳的區(qū)別：代扣代繳義務人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應納稅款。代收代繳義務人在與納稅人的經(jīng)濟往來中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。

稅法關系

在稅收法律關系中，扣繳義務人是一種特殊的納稅主體，在征稅主體與納稅主體之間。一方面，代扣、代收稅款時，它代表國家行使征稅權;另一方面，在稅款上繳國庫時，又在履行納稅主體的義務。

現(xiàn)在法定扣繳的只有個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付單位或個人為扣繳義務人。一般理解是指單位發(fā)放的工資薪金所得。其他的都是根據(jù)稅務部門的實際需要，對零星、難于控管的稅源進行委托代扣代繳，如農(nóng)村個體稅收、集貿市場、私房出租等。委托代扣代繳一般事先經(jīng)過稅務部門確認，并簽訂代征協(xié)議后才能實施代征。

公司付給的私人勞務費不在代扣范圍中，因為還涉及到征收營業(yè)稅問題，所以應由個人憑個人身份證、公司支付證明(加蓋公章)到稅務局申請開具勞務發(fā)票并繳納稅款(8%左右)，公司憑對方的發(fā)票支付并在稅前列支。沒有發(fā)票不能稅前列支。

提供勞務屬于應稅勞務，按規(guī)定要征收營業(yè)稅。個人申請開票，要按勞務收入繳營業(yè)稅5%，按繳納的營業(yè)稅稅額繳納城建稅、教育費附加(各地規(guī)定不一,但兩項合計一般在0.5%左右),再加個人所得稅帶征2%左右(各地規(guī)定是不一)。

法理分析

一、依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第二款規(guī)定：“建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人�！痹搯挝皇橇阈墙ㄖ�工程項目的發(fā)包人，而不是分包或者轉包人，不負有扣繳建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的義務。因此，該單位不是營業(yè)稅的扣繳義務人。

二、依據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]065號)第四條規(guī)定：“扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅： (一)工資、薪金所得;(二)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(三)勞務報酬所得;(四)稿酬所得;(五)特許權使用費所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產(chǎn)租賃所得;(八)財產(chǎn)轉讓所得;(九)偶然所得;(十)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得�！背邪�零星建筑工程項目的所得是生產(chǎn)經(jīng)營所得，不屬上述代扣代繳個人所得稅的范圍，該單位不負有對生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的代扣代繳義務。因此，該單位不是生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的代扣代繳義務人。

可見，該單位既不是建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，也不是生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的代扣代繳義務人，依法律規(guī)定是不能追究其法律責任的。稅務機關只能依據(jù)《稅收征管法實施細則》第四十四條的規(guī)定：“稅務機關根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規(guī)定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書�！蔽�托該單位代征零星分散稅收，其代征多少或不代征，在現(xiàn)行的稅法上是不負法律責任的。

代扣代繳稅款作為一種稅款的征收方式，扣繳義務人是一特殊的納稅主體，一方面在代扣代收稅款時，其代表國家行使征稅權;另一方面在稅款上繳國庫時，其又在履行納稅主體的義務。代征稅款也是一種稅款征收方式，是稅務機關委托代征人以稅務機關的名義征收稅款，但委托代征人不是納稅主體，其與扣繳義務人不能混為一談。

案例分析

代扣代繳與代征稅款不同的案例分析

某地稅務機關對當?shù)匾皇聵I(yè)單位2002年度所涉地方稅收繳納情況進行了檢查。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該單位有零星工程建設項目，稅務機關為了有利于稅收控管和方便納稅，對其發(fā)放了《代扣代繳(代收代繳)稅款證書》，要求其“代扣代繳”零星工程建設項目的稅款。

該單位進行的零星工程建設項目與施工單位(個人)實行的是“包工不包料”施工結算方式，工程耗用的原材料用增值稅發(fā)票或商業(yè)零售發(fā)票入賬。經(jīng)查實：該單位在2002年度進行零星建筑工程建設項目耗用的原材料為3107531.10元。但由于該單位“代扣代繳”零星建筑工程項目營業(yè)稅的計稅價格是工程價款包工部分，工程所耗用原材料部分的稅款沒有“代扣代繳”，造成少繳稅款合計100684.01元。

對此情況，稅務機關對該單位少“代扣代繳”的稅款100684.01元，欲追究其法律責任。這一處理方法，在稅務機關內部引起不同意見：一種意見認為零星建筑工程屬建筑業(yè)稅目中的其他工程作業(yè)。依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》(財稅字[1995]045號)第一項規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的‘其他工程作業(yè)’無論與對方如何結算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。”因此，其工程耗用的原材料3107531.10元，應計入營業(yè)額中計征營業(yè)稅，對該單位少“代扣代繳”的稅款 100684.01元，應追究其法律責任;另一種意見則認為，該單位不是代扣代繳義務人，依法不能追究其法律責任。

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