中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　學(xué)習(xí)總是在一點(diǎn)一滴中積累而成的，就像砌磚，總要結(jié)結(jié)實(shí)實(shí)。下面小編整理了金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的考點(diǎn)，供大家參閱。

　　考點(diǎn):以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【例題】甲公司2015年12月20日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，乙公司股票每股收盤價(jià)為9元。2016年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2016年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款950萬元。不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2015年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(2)計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(3)計(jì)算甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

　　【答案】

　　(1)2015年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856(萬元)。

　　(2)取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為-4萬元;持有期間取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=100×1=100(萬元);出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=950-(860-4)=94(萬元)，甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190(萬元)�；颍杭坠�司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬元)。

　　(3)出售時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益是損益類科目?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響利潤(rùn)總額，影響利潤(rùn)總額的金額為出售價(jià)款與出售時(shí)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，即甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額=950-100×9=50(萬元)。

　　【例題單選題】2014年2月3日，甲公司以銀行存款2 003萬元(其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬元股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為2 800萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為( )萬元。(2015年)

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　【答案】C。解析：該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額=取得時(shí)交易費(fèi)用-3+持有期間股利40+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)(2 800-2 000)=837(萬元)。

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