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增值稅調(diào)整后新三板企業(yè)怎樣做稅務(wù)規(guī)劃
7月1日起，增值稅調(diào)整正式實(shí)施。取消13％檔增值稅會(huì)影響哪些行業(yè)？稅率簡(jiǎn)化將帶來那些影響？研發(fā)費(fèi)用稅前扣除比例提高利好哪些企業(yè)？新三板擬ipo企業(yè)應(yīng)該如何規(guī)劃稅務(wù)？請(qǐng)看資深稅務(wù)人一一解答。
取消13%的稅率之后將影響哪些行業(yè)？
我們目前現(xiàn)有的增值稅政策是這樣的，一般納稅人的稅率主要有17%、13%、11%、6%和0%等，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，適用13%稅率的商品包括糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等等，此外農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物，還有二甲醚等產(chǎn)品也適用13%的稅率。
根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的精神，自2017年7月1日起，將13%增值稅率降至11%，同時(shí)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除的力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加，我們要注意，這個(gè)時(shí)間點(diǎn)，2017年7月1日應(yīng)該是指開具增值稅發(fā)票的時(shí)間。
4月28日，財(cái)政部稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，發(fā)布了財(cái)稅2017年37號(hào)文，《關(guān)于減并增值稅稅率政策的有關(guān)通知》，這個(gè)文件制定了很多具體的操作細(xì)則，還有兩個(gè)附件，第一是適用11%增值稅稅率貨物的范圍注釋，第二是出口退稅率調(diào)整的產(chǎn)品清單。
簡(jiǎn)化稅率帶來的整體影響
首先，降低稅率的主要是糧食、食用油等農(nóng)產(chǎn)品，自來水、暖氣、天然氣等等公用事業(yè)產(chǎn)品，還有報(bào)紙、圖書、雜志等等三類產(chǎn)品，這些都是與我們居民生活息息相關(guān)的產(chǎn)品，所以降低稅率對(duì)于穩(wěn)定物價(jià)有至關(guān)重要的作用。
第一個(gè)整體影響可能是積極、正面的影響，但是還有一個(gè)負(fù)面的影響就是對(duì)于煤氣、天然氣這些用量比較大的企業(yè)，以后的稅負(fù)可能會(huì)加重。因?yàn)閷?duì)于煤氣、天然氣用量比較大的企業(yè)，它的抵扣率從13%降到了11%，所以它的稅負(fù)率會(huì)增加。
簡(jiǎn)化稅率對(duì)具體企業(yè)的影響
這個(gè)要從銷售方和采購(gòu)方兩方面來講。首先對(duì)銷售方而言，一般納稅人在7月1日之前，如果銷售的是13%稅率的商品，那么開增值稅發(fā)票的時(shí)間又是在7月1日之后，這個(gè)時(shí)候是不能開具13%稅率的發(fā)票了，只能開具11%稅率的發(fā)票。
由于銷售商品前期簽訂的合同都是按照13%的稅率來簽訂的，還有確定價(jià)格、賬務(wù)處理、錄入系統(tǒng)等等，甚至有的企業(yè)在沒有開票之前已經(jīng)按照13%的稅率來申報(bào)了增值稅，如果這個(gè)時(shí)候，只能開11%稅率的發(fā)票了，對(duì)此企業(yè)很難處理。
鑒于這種情況，一，我們要提醒企業(yè)應(yīng)該提前采取相應(yīng)的措施，比如說統(tǒng)一規(guī)定在6月30日之前開出所有應(yīng)該開具13%稅率的發(fā)票，這個(gè)是對(duì)銷售方而言，所以財(cái)務(wù)人員就要提醒所有其他的有關(guān)業(yè)務(wù)部門。
對(duì)于采購(gòu)方而言，一般納稅人在7月1日之前購(gòu)入的是13%稅率的商品，可是取得發(fā)票是在7月1日之后，這個(gè)時(shí)候取得發(fā)票是11%的稅率，如果這時(shí)候銷售方面不能開具13%稅率的發(fā)票，企業(yè)也很難處理這種情況，所以也提醒采購(gòu)方提前采取相應(yīng)措施，比如統(tǒng)一規(guī)定要求供應(yīng)商在6月30日之前開出所有13%稅率的發(fā)票。
還有一個(gè)比較頭疼的問題，就是企業(yè)經(jīng)常因?yàn)楦鞣N原因需要沖紅，即開具紅字發(fā)票。
以前沒有關(guān)系，可是7月1日是個(gè)時(shí)間點(diǎn)，比如說7月1日之前開具的發(fā)票，由于種種原因需要在7月1日之后來開具紅字發(fā)票，這個(gè)時(shí)候很可能就無法開具13%稅率的藍(lán)字發(fā)票了，這也是一個(gè)比較頭疼的問題。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免跨7月1日開具紅字發(fā)票，有的企業(yè)經(jīng)常發(fā)生退火、折讓等等需要開紅字發(fā)票的，很可能會(huì)發(fā)生上述麻煩的處理，所以也希望引起后續(xù)政策制定的明確。
研發(fā)費(fèi)用稅前扣除變動(dòng)的趨勢(shì)和影響
現(xiàn)行的政策是這樣的，中華人民共和國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第30條第一項(xiàng)所稱的研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，沒有形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的15%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%來攤銷。
剛才講的是現(xiàn)行的政策，所以我們一般簡(jiǎn)單稱為研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，就是加計(jì)50%來扣除，或者攤銷。
而根據(jù)最新的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，自2017年1月1日起到2019年12月31日止，這個(gè)是有一個(gè)時(shí)間段的，跟前面的增值稅13%降至11%，那個(gè)只有起點(diǎn)沒有終止點(diǎn)，而這條是時(shí)間起止都有的。也就是說2017年、2018年、2019年這三年內(nèi)將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的比例由50%提高到75%。
5月2日的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的精神，發(fā)布了財(cái)稅2017年34號(hào)文：《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》。
最新發(fā)布文件里面，第二點(diǎn)講到科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑，是按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的通知》，問號(hào)是財(cái)稅2015年119號(hào)文的規(guī)定來執(zhí)行，這個(gè)規(guī)定的理解，其實(shí)就是說研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，但是這個(gè)研發(fā)費(fèi)用有個(gè)統(tǒng)計(jì)口徑的，這個(gè)統(tǒng)計(jì)口徑還是按照財(cái)稅2015年119號(hào)文的規(guī)定來執(zhí)行。
這個(gè)文的第三點(diǎn)也提到，科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法，由科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行發(fā)布文件。昨天出臺(tái)這個(gè)文件之前，我們也一直都在思考，它是對(duì)科技型中小企業(yè)，那怎么界定科技型中小企業(yè)，實(shí)際上國(guó)務(wù)院會(huì)議精神是沒有明確的�，F(xiàn)在最新的文件，就是2017年34號(hào)文明確科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法另行通知。
提高科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)稅前扣除比例，實(shí)際上它的意思是允許稅前列支的數(shù)比實(shí)際支出數(shù)要高出75%，這個(gè)比原來的50%擁有更大的空間。
以往科技創(chuàng)新往往集中于科研院所、高校，一線企業(yè)科技創(chuàng)新的力量比較弱，這個(gè)跟研發(fā)費(fèi)用的扣除比例等等這些政策是有關(guān)系的，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)比例的提高，對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新有很重大的意義。
企業(yè)的研發(fā)費(fèi)會(huì)增加，研發(fā)支出稅前可列支的出會(huì)增加，這個(gè)也加快了我國(guó)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，企業(yè)和國(guó)家都有得利�？墒且埠芸赡艽嬖诩俚难邪l(fā)支出增加的問題，所以有些企業(yè)不排除通過假研發(fā)支出來偷稅和騙稅。在這一點(diǎn)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加大稽查的力度，會(huì)對(duì)這些科技型中小企業(yè)，有新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的科技型中小企業(yè)，稅局會(huì)加大稽查力度。
新三板企業(yè)在稅務(wù)規(guī)劃方面應(yīng)該注意哪些問題。
消滅內(nèi)賬
大家都知道，現(xiàn)在基本上100%的企業(yè)都有內(nèi)外兩套賬，一般的企業(yè)可能問題還不是太大，但是如果真的想在新三板掛牌的話，消滅內(nèi)賬是首當(dāng)其沖的。
內(nèi)外賬合一是券商、律師和會(huì)計(jì)師一致的基本要求，并苦口婆心地告誡企業(yè)，雖然要多交一點(diǎn)稅，但是賬上利潤(rùn)增加了，未來1元可以變成10元、50元、甚至更多。
其實(shí)這個(gè)說法是站著說話不腰疼，企業(yè)主即使信了這個(gè)美好的未來，卻也有更多的擔(dān)心，比如說稅交了可是掛不上去怎么辦？交完稅利潤(rùn)沒了又怎么辦？收入全報(bào)了進(jìn)項(xiàng)不夠抵扣怎么辦？如果收入猛增，稅局順藤摸瓜又怎么辦？這些問題尤其是產(chǎn)業(yè)終端產(chǎn)品直接面對(duì)消費(fèi)者的行業(yè)，比如說服裝、電子產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等等，是最為頭疼的。
首先我們的主張是既然要掛牌，就成了公眾公司，依法納稅是最起碼的企業(yè)道德。但回歸殘酷的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，在實(shí)際征收率普遍不高的行業(yè)，劣幣追逐良幣的效應(yīng)真實(shí)存在著，全面納稅確實(shí)可能帶來生存危機(jī)。
要想夢(mèng)想延續(xù)，不良企業(yè)剝離，尋求政策洼地可能會(huì)成為比較無奈而又現(xiàn)實(shí)的選擇。
規(guī)范外賬
掛牌得執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才好意思吧？會(huì)計(jì)制度應(yīng)用在中國(guó)主要?dú)w財(cái)政體系管轄，多年來在立法上一直干得挺好的，可是在執(zhí)法上基本處于放養(yǎng)狀態(tài)，這就導(dǎo)致中國(guó)大量中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇與應(yīng)用長(zhǎng)期處于一個(gè)落后甚至混亂的狀況。
中國(guó)的財(cái)稅兩界既分又合，相互糾纏，剪不斷理還亂，基于準(zhǔn)則的稅務(wù)處理和此前可能會(huì)有諸多的不同，如果還用舊思維來工作，既可能導(dǎo)致多交稅，也可能導(dǎo)致少交稅。
不幸的是，很多企業(yè)處于既在偷稅又在多交稅的窘境當(dāng)中。我們經(jīng)常遇到一些農(nóng)業(yè)企業(yè)，既免增值稅又免企業(yè)所得稅，他卻習(xí)慣性地堅(jiān)持不開票我就不申報(bào)的真理，楞是要走上瞞報(bào)收入的不歸路。建議擬掛牌新三板的企業(yè)從老板到財(cái)務(wù)，都要樹立患制度更要患思想的意識(shí)。
模式升級(jí)
新三板條件之一是具有持續(xù)的經(jīng)營(yíng)能力，換而言之就是你的商業(yè)模式能否支撐你一直活下去。
所以掛牌也是一次商業(yè)模式升級(jí)的重大契機(jī)，改良商業(yè)模式過程中，你必須關(guān)注國(guó)家這個(gè)最強(qiáng)勢(shì)的大股東，它以稅的方式優(yōu)先分紅，業(yè)務(wù)變了稅就跟著變，稅變了可能又會(huì)反過來倒逼業(yè)務(wù)的改變，這是一個(gè)共升共進(jìn)、相互對(duì)抗又相互依賴的過程，值得大家下點(diǎn)工夫來琢磨。
比如說給大家講個(gè)案例，某機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)商原本是銷售機(jī)器，并負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、運(yùn)輸、安裝、培訓(xùn)、保養(yǎng)，全額交了增值稅，掛牌前請(qǐng)專家引入了融資租賃、售后回租、期票貼現(xiàn)、分期付款等等金融元素，降低了客戶的資金門檻，對(duì)擴(kuò)大銷售發(fā)揮了積極的作用。
可是因?yàn)槊^高，執(zhí)行17%的稅率導(dǎo)致增值稅負(fù)率一直居高不下，后來組織了財(cái)稅專家團(tuán)隊(duì)，詳細(xì)分析其銷售及服務(wù)的內(nèi)容實(shí)質(zhì)，后來就將設(shè)計(jì)、運(yùn)輸、培訓(xùn)、保養(yǎng)等等服務(wù)性質(zhì)的職能轉(zhuǎn)移到單獨(dú)設(shè)立的全資子公司專業(yè)來履行，并與客戶簽訂長(zhǎng)期的一個(gè)維修保養(yǎng)合同，同時(shí)承接競(jìng)爭(zhēng)同行所設(shè)的設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)工作，單獨(dú)對(duì)這個(gè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行績(jī)效考核，這樣取得了良好的多贏的效果，提升了專業(yè)服務(wù)能力，拓寬了營(yíng)業(yè)收入的領(lǐng)域，改善了客戶體驗(yàn)，還享受了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)較低的稅率，比如說3%、6%、11%等等，他們?cè)瓉斫y(tǒng)一是17%的。
這個(gè)案例的精髓就是在于，把適用不同增值稅率的產(chǎn)品和服務(wù)分別核算，分別簽訂合同，分別經(jīng)營(yíng)管理，使整體稅負(fù)下降。
再比如說某有色數(shù)商貿(mào)巨頭，它購(gòu)銷一噸貨品成交價(jià)是數(shù)萬元，可是毛利才幾十元。由于毛利率極低，其利潤(rùn)被最不起眼的購(gòu)銷雙重的印花稅嚴(yán)重蠶食了，窮則思變，財(cái)稅專家就建議并且協(xié)助它搭建了一個(gè)供應(yīng)鏈平臺(tái)，直接將購(gòu)銷雙方引入這個(gè)平臺(tái)來進(jìn)行交易的撮合，并收取平臺(tái)使用費(fèi)或者代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，在資金流水基本上不變，毛利基本不變的情況下，其印花稅負(fù)擔(dān)變得幾乎可以忽略不計(jì)了。
總之，在當(dāng)今的時(shí)代，你真的可能需要跨界柔和法物、財(cái)務(wù)、稅務(wù)，還有互聯(lián)網(wǎng)等等諸多學(xué)科的規(guī)則和技巧，重新審視您的商業(yè)模式了。
股改更名
掛牌就一定要股改，比如說要將某某有限公司更名為某某股份有限公司，就要凈資產(chǎn)折股，如果是自然人股東，或者境外法人股東，這個(gè)折股就相當(dāng)于先分配然后再投入。
這個(gè)過程是要交個(gè)人所得稅或者預(yù)提所得稅的，很多企業(yè)主可能就不明白了，公司也就換個(gè)名而已，股東一分錢都沒收到，資產(chǎn)怎么就打了個(gè)八折和九折呢？
根據(jù)現(xiàn)有的稅收法規(guī)，境內(nèi)非上市公司自然人股東分紅，是要交20%的個(gè)人所得稅，境外法人機(jī)構(gòu)分紅默認(rèn)是要交10%的預(yù)提所得稅的，而境內(nèi)法人分紅和境外自然人分紅執(zhí)行的是免稅政策。再?gòu)?qiáng)調(diào)一遍，境外法人分紅要交10%的預(yù)提所得稅，境內(nèi)的非上市公司的自然人股東分紅要交20%的個(gè)人所得稅，而境內(nèi)法人分紅和境外自然人分紅是免稅的。
曾經(jīng)有統(tǒng)計(jì)分析表明，一個(gè)民營(yíng)企業(yè)的小樣本，95%以上的公司都是以自然人作為股東的，掛牌前就會(huì)遭遇改名納稅這樣的事件，那就成了大概率事件了，究其原因遇到這種事主要是你輸在了起跑線上，誰叫你當(dāng)年成立公司或者取得股權(quán)時(shí)要用自然人呢？可是當(dāng)時(shí)成立公司的時(shí)候也沒有那么長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮吧。
所以切記，股改前將股權(quán)做適當(dāng)調(diào)整就成了你的必修課，另外股改更名還面臨著公司所有的資產(chǎn)權(quán)益隨之更名的問題，正常情況下，這個(gè)過程是沒什么問題的，因?yàn)閷?shí)際上法律主體并沒有改變，股東結(jié)構(gòu)也沒有發(fā)生本質(zhì)上的變化。
但是很多人都喜歡搶時(shí)間，將三步并作兩步走，將股改與引入新股東等其他操作同步進(jìn)行，這突破了投資主體不變的這個(gè)框架了，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)分分鐘可能來找你理論，因?yàn)榻欢惥鸵撊龑悠ぃ唤欢愐矅槼鲆簧砝浜�。所以建議規(guī)劃掛牌路徑分步走，該快則快，該慢則慢，沒有遠(yuǎn)慮則必有近憂。
副業(yè)剝離
一般而言，掛牌會(huì)要求主業(yè)突出，偏偏很多企業(yè)主喜歡將雞蛋放在多個(gè)籃子里，美其名曰風(fēng)險(xiǎn)分散。
這個(gè)思維沒有錯(cuò)，錯(cuò)誤的是企業(yè)主們又喜歡用股權(quán)這根繩子將籃子們綁在一塊兒，而且是毫無規(guī)劃地亂綁一氣，我們梳理過很多企業(yè)主的公司股權(quán)架構(gòu)，畫出來的圖案自己都看暈了。
掛牌前這些理還亂的關(guān)系只能一刀剪斷，一剪刀下去往往就發(fā)生了一系列的股權(quán)重組，一重組稅款就如影隨形地來了。
很多企業(yè)主就哀嘆，我也就是把錢從左口袋挪到右口袋，怎么就縮了水呢？幸運(yùn)的是國(guó)家最近對(duì)重組，包括債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并分立、境內(nèi)重組、一般性稅務(wù)處理、特殊性稅務(wù)處理等等這些問題陸續(xù)給出了稅收大禮包，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等等，有些禮包甚至過分到出現(xiàn)了漏洞，如果你不是傻到全部用現(xiàn)金來重組的話，就偷著樂吧。
股權(quán)激勵(lì)
人才是二十一世紀(jì)最貴的資產(chǎn)，盡管這個(gè)最重要的資產(chǎn)在我們的財(cái)務(wù)報(bào)表上并沒有記錄，要掛牌企業(yè)當(dāng)然也深深地懂得留住人心的重要性，所以大家都想用股權(quán)這個(gè)金手銬來拴住核心人員，甚至要搞全員持股。
股權(quán)激勵(lì)中的稅收如果用簡(jiǎn)單一句話來說，就是因雇傭關(guān)系而低價(jià)獲得的股票，低價(jià)的部分要按工資薪金來交個(gè)人所得稅，而且這個(gè)稅率動(dòng)輒可能適用最高的那一檔，45%。
股權(quán)激勵(lì)中較為常見的是采用期權(quán)，其實(shí)有個(gè)更現(xiàn)實(shí)的說法是，對(duì)老板而言，心在哪兒錢就在哪兒；對(duì)員工而言，錢在哪兒心就在哪兒，所以可能的話，我們建議適當(dāng)考慮讓員工早期實(shí)際出資入股。
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