- 相關(guān)推薦
總承包合同中設(shè)備涉稅范文
篇一：epc總承包稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)十分重要的工作，既要嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)，又要為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。增值稅一般納稅人作為EPC工程總承包方在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以采取如下幾種方式。
一、合理簽訂合同，提供支持文件
（一）合理分解設(shè)計(jì)、采購(gòu)和安裝合同額
增值稅一般納稅人在從事EPC工程總承包時(shí)，由于合同區(qū)分為設(shè)計(jì)、材料設(shè)備和建筑安裝，不可避免地遇到混合銷售的情形。
相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包合同或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入增收增值稅，提供建筑業(yè)務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：第一，具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；第二，簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入增收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
針對(duì)上述規(guī)定，增值稅一般納稅人如果長(zhǎng)期從事EPC總承包項(xiàng)目，應(yīng)辦理相關(guān)建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)。這也是增值稅一般納稅人在實(shí)務(wù)工作中容易忽視的一個(gè)問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)設(shè)計(jì)、材料設(shè)備和建筑安裝分別適用營(yíng)業(yè)稅或增值稅中5%、17%和3%稅率的不同情況，在同甲方簽訂總包合同時(shí)，企業(yè)原則上應(yīng)將合同額向適用低稅率的設(shè)計(jì)和建筑安裝部分傾斜。但是，在采購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅能夠抵扣的情況下，客戶也希望適用增值稅稅率的設(shè)備采購(gòu)部分價(jià)格盡量提高，以便享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這需要企業(yè)同甲方友好協(xié)商，盡量達(dá)成一致并區(qū)分不同項(xiàng)目簽訂合同。為便于理解，舉例如下：
[例1]2008年初，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺(tái)連鑄機(jī)的總承包合同，合同總額為2 000萬(wàn)元。其中，設(shè)計(jì)部分為100萬(wàn)元，設(shè)備部分為1 800萬(wàn)元，建筑安裝部分為100萬(wàn)元。假設(shè)甲公司具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，項(xiàng)目施工所在地城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加適用稅率為3%。為簡(jiǎn)化計(jì)算，暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。另外假設(shè)該項(xiàng)目當(dāng)年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)c甲公司外購(gòu)材料設(shè)備成本為1 300萬(wàn)元且均能取得增值稅一般納稅人開(kāi)具的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下．甲公司應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算如下，稱之為方案一：
1應(yīng)交增值稅
應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=1 800÷1.17×17%：261.54萬(wàn)元
應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=1 300×17%：221.00萬(wàn)元
實(shí)際應(yīng)交增值稅= 261.54 - 221.00= 40 54萬(wàn)元
2應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
(1)設(shè)計(jì)部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅= 100×5%：5.00萬(wàn)元
(2)建筑安裝部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=100×3%：3.00萬(wàn)元
實(shí)際應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅= 5.00+3.00：8.00萬(wàn)元
3應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
(1)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=(40.54+8)×7%：3.40萬(wàn)元
(2)應(yīng)交教育費(fèi)附加=(40.54 +8)×3%：1.46萬(wàn)元
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加= 3.40+ 1.46：4.86萬(wàn)元
方案一中，甲公司應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)合計(jì)為53.40( 40.54 +8+4.86)萬(wàn)元。
假設(shè)甲公司通過(guò)與客戶協(xié)商，合同條款變更為設(shè)計(jì)部分為200萬(wàn)元，設(shè)備部分為1 600萬(wàn)元，建筑安裝部分為200萬(wàn)元。其他條件不變，則甲公司承擔(dān)稅負(fù)測(cè)算如下，稱之為方案二：
1應(yīng)交增值稅
應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=1600÷1.17×17%：232.48萬(wàn)元
應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=1 300×17%= 221.00萬(wàn)元（注：增值稅進(jìn)項(xiàng)金額不變的原因是外購(gòu)材料設(shè)備金額是相對(duì)不變的）
實(shí)際應(yīng)交增值稅= 232.48 - 221.00= 11.48萬(wàn)元
2應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
(1)設(shè)計(jì)部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=200×5%：10.00萬(wàn)元
(2)建筑安裝部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=200 x 3%；6.00萬(wàn)元
實(shí)際應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅= 10.00+6.00= 16.00萬(wàn)元
3應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
(1）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=(11.48+ 16)×7%：1.92萬(wàn)元
(2)應(yīng)交教育費(fèi)附加=(11.48+ 16)x 3%：0.82萬(wàn)元
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加= 1.92+ 0.82：2.74萬(wàn)元
方案二中，甲公司應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)合計(jì)為30.22(11.48+ 16+2.74)萬(wàn)元。方案二較方案一而言，少承擔(dān)稅費(fèi)23.18( 53.40 -30.22)萬(wàn)元。
由此可見(jiàn)，在外購(gòu)材料設(shè)備總額一定的情況下，增值稅一般納稅人通過(guò)減少總承包合同中材料設(shè)備部分合同額，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
�。ǘ┖炗喗ㄖ惭b分包合同
營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或者轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。
在實(shí)際工作中，EPC總承包商可能將部分建筑安裝工程予以分包或轉(zhuǎn)包，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，僅按工程項(xiàng)目的全部建筑安裝工程款扣除分包或轉(zhuǎn)包后的余額作為營(yíng)業(yè)額。由此，可以在一定程度上減輕自己的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)。舉例如下：
[例2]乙公司2008年度承建一鋼廠連鑄機(jī)生產(chǎn)線，其中建筑安裝部分合同價(jià)款為300萬(wàn)元。乙公司將其中部分土建安裝部分分包給某工程公司．假設(shè)該鋼廠當(dāng)?shù)剡m用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，暫不考慮其他稅費(fèi)。該工程于當(dāng)年全部完工并辦理相關(guān)結(jié)算手續(xù)。則乙公司實(shí)際承擔(dān)的稅費(fèi)計(jì)算如下： 1營(yíng)業(yè)稅=( 300 - 200)×3%=3萬(wàn)元
2城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加=3×(7%+3%)=0.3萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)3.3萬(wàn)元。
如果乙公司未分包，則實(shí)際承擔(dān)稅費(fèi)為：300×3%×(1+7%+3%)：9.9萬(wàn)元。與上述分包后相比，多承擔(dān)稅費(fèi)6.6(9.9 -3.3)萬(wàn)元。
二、利用技術(shù)開(kāi)發(fā)，享受加計(jì)扣除
企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。另外，對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
基于此，EPC總承包企業(yè)可以單獨(dú)或者聯(lián)合客戶針對(duì)工程項(xiàng)目中重點(diǎn)難點(diǎn)技術(shù)進(jìn)行立項(xiàng)和開(kāi)發(fā)。舉例如下：
[例3]丙公司中標(biāo)一鋼廠連鑄機(jī)生產(chǎn)線，鑒于在工程中需要攻克漏鋼預(yù)報(bào)的一項(xiàng)高新技術(shù)，丙公司向當(dāng)?shù)乜萍脊芾聿块T立項(xiàng)并獲得批準(zhǔn)，預(yù)算費(fèi)用為200萬(wàn)元。2008年度，丙公司為該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投入150萬(wàn)元。假設(shè)丙公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用所得稅稅率為15%。那么，2008年度丙公司因此項(xiàng)業(yè)務(wù)可享受的所得稅優(yōu)惠金額為：150×50%×15%= 11.25萬(wàn)元
三、進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，享受稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅法規(guī)定：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。另外，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年4月24日頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[ 2009 ]212號(hào)），該文件詳細(xì)規(guī)定了享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合的五項(xiàng)條件和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法以及如何向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案。
由于EPC總承包項(xiàng)目中，設(shè)計(jì)往往占有一定比例的金額。故此，對(duì)于符合國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的技術(shù)，企業(yè)可以采取轉(zhuǎn)讓技術(shù)的方式與甲方簽訂獨(dú)立的合同，并將此金額從項(xiàng)目總合同中予以扣除，以此達(dá)到享受所得稅優(yōu)惠的目的。為便于理解，舉例如下：
[例4]2008年度，丁公司累計(jì)向客戶轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得800萬(wàn)元，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生相關(guān)成本和稅費(fèi)200萬(wàn)元。同時(shí)，丁公司分別向其所在地省科學(xué)技術(shù)廳和主管地方稅務(wù)局辦理了相關(guān)認(rèn)定手續(xù)和備案手續(xù)。假設(shè)丁公司適用所得稅稅率為25%。2009年4月，丁公司辦理2008年度所得稅匯算清繳時(shí)，實(shí)際應(yīng)繳納所得稅金額計(jì)算如下：
1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入一技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本一相關(guān)稅費(fèi)= 800 - 200= 600萬(wàn)元
2．實(shí)際繳納所得稅金額=( 600 - 500)×50%x 25%=12.5萬(wàn)元
如果丁公司并未辦理相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的手續(xù)，將800萬(wàn)元全部計(jì)入當(dāng)期合同收入，其他條件不變，為簡(jiǎn)化計(jì)算，暫不考慮其他因素，則該事項(xiàng)應(yīng)交企業(yè)所得稅為( 800 - 200)X25%= 150萬(wàn)元，兩者相差137.50( 150 - 12.5)萬(wàn)元。
四、合理確認(rèn)收入，節(jié)約資金成本
建造承包商對(duì)工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)范。對(duì)于合同收入的確認(rèn)，基本原則是：(1)對(duì)于建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)。(2)對(duì)于建造合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)區(qū)分為以下兩種情況：第一，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同金額確認(rèn)：第二，合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。企業(yè)在確認(rèn)合同收入時(shí)，應(yīng)同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的稅費(fèi)及附加。
在稅法征收管理中，對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定，針對(duì)營(yíng)業(yè)稅明確如下：如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力及其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的.，按合同規(guī)定的付款日期；合同未明確付款日期的，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)于預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。針對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間明確如下：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收賬款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
由此可知，為了避免企業(yè)因提前確認(rèn)收入而承擔(dān)相應(yīng)的現(xiàn)金流出，企業(yè)可以在商務(wù)合同中規(guī)定除了部分預(yù)收賬款外，其他工程款根據(jù)完工進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算并予以收取，以此保證會(huì)計(jì)計(jì)量和稅務(wù)計(jì)征的一致性，盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。需要說(shuō)明的是，該方法僅能調(diào)節(jié)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)繳稅金，當(dāng)工程項(xiàng)目完工時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)繳稅金和實(shí)際應(yīng)繳稅金必將趨于一致。
五、計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，降低企業(yè)稅負(fù)
2009年6月，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，其中第三條對(duì)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)定。在企業(yè)提取時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)實(shí)際使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。屬于資本化支出的，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中，并未就企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除予以明確。在實(shí)務(wù)工作中，我們僅根據(jù)稅法原理來(lái)推斷�！镀髽I(yè)所得稅法》涉及到企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的條款主要是第八條，即：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條至第三十一條對(duì)《企業(yè)所得稅法》
第八條的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，著重強(qiáng)調(diào)了企業(yè)實(shí)際發(fā)生且與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)相關(guān)的支出才予扣除。且在第四十五條對(duì)專項(xiàng)資金做出了專門規(guī)定，指出企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，既不屬于扣除范圍內(nèi)的專項(xiàng)資金，也不屬于與企業(yè)生產(chǎn)直接相關(guān)的、合理的支出。只有在且有實(shí)際使用安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，才能予以扣除。據(jù)此，EPC總承包商在提取安全生產(chǎn)費(fèi)用后應(yīng)足額使用或?qū)⑵渲Ц督o建筑安裝分包商，以避免在所得稅匯算清繳過(guò)程中作納稅調(diào)整。 開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，需要經(jīng)常關(guān)注稅法及相關(guān)法規(guī)的最新變化。同時(shí)也應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮，做到統(tǒng)籌規(guī)劃，不可僅僅為了減輕部分稅負(fù)而影響企業(yè)的正常發(fā)展。還應(yīng)比較稅務(wù)籌劃的成本及因稅務(wù)籌劃帶來(lái)的節(jié)稅收益，綜合多種因素后再行實(shí)施。
篇二：國(guó)內(nèi)外工程總承包業(yè)務(wù)的稅收籌劃
企業(yè)的稅收籌劃工作主要是依據(jù)稅法并結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)涉稅事宜進(jìn)行策劃，在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)前期籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取一定的稅收利益。針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)也不相一致。筆者僅就所在的天津水泥工業(yè)設(shè)計(jì)研究院有限公司在國(guó)內(nèi)外工程總承包方面的經(jīng)驗(yàn)，介紹如何對(duì)國(guó)內(nèi)外工程總承包業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。
國(guó)內(nèi)工程總承包業(yè)務(wù)
1.出現(xiàn)的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)工程總承包業(yè)務(wù)雖然包含設(shè)計(jì)、供貨、安裝、土建、技術(shù)服務(wù)等不同內(nèi)容，但一般只簽訂一個(gè)總承包合同，而且不同的內(nèi)容都是為了建造一個(gè)實(shí)體項(xiàng)目，因此無(wú)法做到合同的分立，要按照一個(gè)總的合同對(duì)待，這樣就形成了一定的稅收問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2003]16號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于建筑安裝工程總承包合同應(yīng)該都屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇，這樣就需要總承包商依據(jù)合同總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅，即按照上述包含設(shè)計(jì)、供貨、安裝、土建、技術(shù)服務(wù)等不同內(nèi)容的合同總價(jià)值繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，合同中的供貨部分一般需要總承包商給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主作為固定資產(chǎn)入賬。而開(kāi)具增值稅發(fā)票就必須繳納增值稅，這就形成了對(duì)于供貨部分既要繳納營(yíng)業(yè)稅，又要繳納增值稅的不正常情況，同時(shí)也加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
2.通過(guò)稅收籌劃找出解決辦法。針對(duì)以上情況，分析[2003]16號(hào)文，對(duì)于設(shè)備價(jià)值部分能否從營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額中扣除就成了關(guān)鍵。文件規(guī)定對(duì)于設(shè)備價(jià)值部分扣除的具體名單由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉，然而實(shí)際上，包括北京市等一些省級(jí)地方稅務(wù)局一般不明確該項(xiàng)具體扣除的名單，有的對(duì)于建筑安裝工程中的設(shè)備規(guī)定一律不得扣除營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額。綜合上述情況，公司采取的稅收籌劃措施有以下兩個(gè)方面。第一，在合同談判和簽訂時(shí)，主動(dòng)積極地要求將一個(gè)總承包合同分拆成兩個(gè)分合同（設(shè)備部分和其他建筑安裝設(shè)計(jì)部分），將設(shè)備部分單列，從經(jīng)營(yíng)的層面將合同分立，這樣就避免了設(shè)備部分再重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是這種方式需要取得業(yè)主方的認(rèn)可。
第二，如果無(wú)法簽訂分立的合同，在一個(gè)總承包合同項(xiàng)下，只能按照[2003]16號(hào)文的要求申請(qǐng)工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理設(shè)備部分的扣除，即將工程項(xiàng)目情況、設(shè)備部分比例及其他需要提供的資料交給工程所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理設(shè)備部分扣除的申請(qǐng)工作，待稅務(wù)局審批后將設(shè)備價(jià)值部分扣除。該項(xiàng)工作需要將工程中的設(shè)備部分進(jìn)行列舉，并說(shuō)明其與工程其他部分具備相對(duì)獨(dú)立的特性。
通過(guò)以上兩種稅收籌劃安排，既可以滿足工程執(zhí)行中業(yè)主對(duì)于固定資產(chǎn)入賬的需要，又可以節(jié)約工程總承包項(xiàng)目的稅收成本。
國(guó)外工程總承包業(yè)務(wù)
對(duì)于國(guó)外工程項(xiàng)目總承包業(yè)務(wù)，涉及的稅收籌劃主要是境外所得稅境內(nèi)抵免的問(wèn)題。按照中國(guó)與其他國(guó)家的關(guān)于避免雙重征稅的稅收協(xié)定，作為工程總承包商在工程當(dāng)?shù)乩U納（或免除）所得稅后，在國(guó)內(nèi)要辦理抵免境外所得稅。
1.關(guān)于境外所得稅扣除，國(guó)家的稅收政策和企業(yè)工程方面的稅收有以下幾種基本情況。第一，由于世界上大多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，為避免產(chǎn)生雙重征稅問(wèn)題，按照我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
第二，企業(yè)在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇分國(guó)不分項(xiàng)抵扣辦法進(jìn)行抵扣，即在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明及減免稅有關(guān)證明辦理抵扣。第三，作為工程總承包企業(yè)，在境外承攬工程項(xiàng)目合同，需要按照所在國(guó)的稅法辦理稅收注冊(cè)登記手續(xù)。就公司的經(jīng)驗(yàn)而言，在一些東南亞國(guó)家，比如越南，外國(guó)承包商在越南進(jìn)行工程總承包業(yè)務(wù)必須辦理稅務(wù)注冊(cè)登記，選擇其不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)辦理納稅申報(bào)
，或者由業(yè)主代扣代繳，采用簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)辦法核算，或者注冊(cè)成立一個(gè)越南公司，完全按照越南的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范，項(xiàng)目經(jīng)理部直接與越南稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅申報(bào)關(guān)系。屬于前者時(shí)，總承包商只會(huì)取得業(yè)主頒發(fā)的代扣代繳的稅款憑證；屬于后者時(shí)，總承包商會(huì)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅憑證。兩種情況下，企業(yè)的涉稅范圍和稅收負(fù)擔(dān)不盡相同，主要看具體執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)成本的界定和歸集。
針對(duì)稅收政策的規(guī)定和實(shí)際企業(yè)工程總承包的特點(diǎn)，企業(yè)在境外繳納所得稅稅款后，應(yīng)取得相應(yīng)的憑據(jù)，即代扣代繳憑證或納稅憑證，然后按照不同國(guó)別進(jìn)行抵免。中國(guó)目前的政策規(guī)定是限額抵扣法，即扣除的限額是其來(lái)源于境外的所得按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
2.進(jìn)行境外所得稅抵免的步驟和要點(diǎn)。
�。�1）分析簽訂的總承包合同，一般在合同中的稅收和費(fèi)用條款中會(huì)明確規(guī)定，在國(guó)外的稅收由業(yè)主來(lái)負(fù)擔(dān)。另外還要關(guān)注是否可在合同執(zhí)行期中，有當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)出具納稅（包括代扣代繳）或免稅的憑證或證明。
�。�2）按照工程所在地法律和規(guī)則要求，在當(dāng)?shù)剞k理注冊(cè)稅務(wù)登記手續(xù)，選擇不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，項(xiàng)目的所得稅按照當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ筮M(jìn)行預(yù)繳，可根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂展芾硪箢A(yù)繳半年或一年。
（3）預(yù)繳稅款后，應(yīng)取得預(yù)繳所得稅的納稅憑證或免稅證明。
�。�4）按照計(jì)算公式分國(guó)別計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額。
�。�5）雖然境內(nèi)外業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)上是分別核算，預(yù)繳也按照各自規(guī)定進(jìn)行，但是每年在匯算清繳時(shí)，要將境內(nèi)外業(yè)務(wù)合并計(jì)算。
3.需要注意的幾個(gè)問(wèn)題。
�。�1）關(guān)于減免稅的問(wèn)題，如果總承包商在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的'國(guó)家，按照所在
國(guó)家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅待遇，工程總承包商應(yīng)提供有關(guān)證明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。這一點(diǎn)對(duì)于工程承包業(yè)務(wù)比較重要，因?yàn)榇蠖鄶?shù)的工程總承包合同約定，在工程當(dāng)?shù)氐娜魏味愘M(fèi)全部由業(yè)主承擔(dān)。這樣的描述從合同雙方的角度看，顯然不能免除承包商的納稅義務(wù)，因?yàn)榧词乖诰惩饷舛惢蛴蓸I(yè)主負(fù)擔(dān)該項(xiàng)稅收，如果不能提供要求業(yè)主取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的證明，也需要到國(guó)內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)繳所得稅稅款。
�。�2）工程總承包商在境外已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(guó)境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過(guò)境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過(guò)部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過(guò)5年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。
�。�3）對(duì)于總承包合同中約定的關(guān)于雙方的稅收義務(wù)責(zé)任，因?yàn)橐话愕暮贤瑮l款約定都是境外的任何稅費(fèi)由業(yè)主來(lái)承擔(dān)，總承包商得到的是除稅以外的凈額。但是如果要進(jìn)行所得稅的抵扣，必須取得相應(yīng)的納稅證明或免稅證明，因此在合同簽訂的前期，應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃，要求業(yè)務(wù)部門將取得一定的納（免）稅證明放在合同條款的業(yè)主責(zé)任中，由業(yè)主協(xié)助公司取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的書(shū)面證明。這樣才可以辦理相應(yīng)的境外所得稅抵扣程序，所以需要特別注意。對(duì)于代扣代繳的，因?yàn)樽鳛榭偝邪虥](méi)有直接與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)生關(guān)系，需要業(yè)主配合取得代扣代繳稅款憑證，作為抵扣所得稅的依據(jù)。
（4）對(duì)于總承包合同，如果簽訂時(shí)是包稅的，即總承包商的所得稅或是由業(yè)主代扣代繳，或是直接按照對(duì)于總承包商的稅收優(yōu)惠進(jìn)行減免，這種情況需要特別關(guān)注。目前新的企業(yè)所得稅法，還沒(méi)有就所得稅的饒讓進(jìn)行特別的規(guī)范，以上的代扣代繳或稅收優(yōu)惠是否可等同已繳稅款，需要進(jìn)一步與我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確。
篇三：建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控研究
建筑總承包合同是指具有建筑總承包資質(zhì)的建筑施工企業(yè)與業(yè)主或甲方或建設(shè)方所簽訂的建筑施工合同、安裝合同、裝修合同和其他建筑工程合同的總稱。在這些建筑總承包合同中，涉及到包工包料、甲供設(shè)備和甲供材料現(xiàn)象，其中的稅收風(fēng)險(xiǎn)是不同的。要控制其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，根源在于如何正確簽訂合同。本文基于現(xiàn)有的稅收法律，對(duì)建筑總承包合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控策略。
一、建設(shè)方代施工方扣繳水電費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)及控制策略
�。ㄒ唬┒愂诊L(fēng)險(xiǎn)分析
在實(shí)踐中，由于水電費(fèi)用都是由電力公司和自來(lái)水公司委托其開(kāi)戶銀行進(jìn)行代收，實(shí)際承擔(dān)水電費(fèi)用的主體是水表和電表的所有權(quán)人，施工方在施工過(guò)程中往往是租用或借用甲方的水表或電表，因此，施工方在施工過(guò)程中所消耗的水電費(fèi)用，往往是由水表和電表的所有權(quán)人建設(shè)方或甲方進(jìn)行代繳，并于今后與施工方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，從應(yīng)給予施工方的工程款中進(jìn)行扣繳。 這中由建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除建設(shè)方代施工方支付的水電費(fèi)。因?yàn)�，施工方承�?dān)的水電費(fèi)用，由建設(shè)方進(jìn)行代扣代繳，而自來(lái)水公司和電力公司收取水電費(fèi)用后，開(kāi)具的發(fā)票臺(tái)頭是建設(shè)方的名字，建設(shè)方把該張發(fā)票交給施工方進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)和 國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假票和非法開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款，企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。因此，自來(lái)水公司和電力公司收取水電費(fèi)用后，開(kāi)具發(fā)票臺(tái)頭是建設(shè)方名字的發(fā)票，該發(fā)票給予施工方入賬是不可以在施工方企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
�。ǘ┛刂撇呗�
為了控制和化解建設(shè)方代施工方扣繳水電費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取以下控制策略：施工方與建設(shè)方在簽定建設(shè)總承包合同時(shí)，必須在總承包合同中明確約定：建設(shè)方代施工方繳納施工方在施工過(guò)程中所消耗的水電費(fèi)，并與今后與施工方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，從工程結(jié)算款中進(jìn)行扣繳。建設(shè)方必須把扣繳的水電費(fèi)發(fā)票或水電費(fèi)分割表和扣繳的水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件交給施工方進(jìn)行人賬。
二、“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制策略
所謂的“甲供材”是指建設(shè)方（或稱為甲方）基于施工方會(huì)購(gòu)買劣質(zhì)建筑材料從事施工的考慮而由建設(shè)方提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的一種建筑工程現(xiàn)象。由于“甲供材”分為建筑施工合同的甲供材、裝修合同的甲供材和安裝合同的甲供材，三者涉及到建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題，對(duì)甲方和施工方雙方來(lái)講，都存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)分析如下：
（一）建筑施工合同[①]中甲供材的稅收風(fēng)險(xiǎn)及控制策略
1、建筑施工合同中“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
�。�1）營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)
“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒(méi)有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購(gòu)買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開(kāi)給了甲方，甲方然后把購(gòu)買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒(méi)有向甲方開(kāi)具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。例
如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬(wàn)元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬(wàn)元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開(kāi)具的建安發(fā)票是60萬(wàn)元而不是100萬(wàn)元，如果開(kāi)具60萬(wàn)元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票就沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為什么呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款�！被诖艘�(guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 另外,有些施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)會(huì)與甲方簽定純建筑勞務(wù)合同,這也存在營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn).比如,一份建筑合同，“甲供材料”價(jià)款為30萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為70萬(wàn)元。在簽訂合同時(shí)，施工企業(yè)可能會(huì)與甲方簽訂70萬(wàn)元的純建筑勞務(wù)合同。這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)款，肯定開(kāi)70萬(wàn)元的建安發(fā)票給甲方,甲方必然會(huì)以其購(gòu)買材料所索取的30萬(wàn)元材料發(fā)票和70萬(wàn)元的建安發(fā)票入賬,這樣的合同和賬務(wù)處理處理,如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出,有可能要求甲方,也有可能要求施工方補(bǔ)交30萬(wàn)元材料款作為計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)稅.
�。�2）企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)
“甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購(gòu)買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開(kāi)給了甲方，在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考慮，往往會(huì)把“甲供材”中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開(kāi)建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。例如，一項(xiàng)100萬(wàn)元的甲供材合同，其中甲方購(gòu)買的材料為40萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，施工企業(yè)必須向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有40萬(wàn)元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)�？墒�，施工企業(yè)開(kāi)出100萬(wàn)元的建安發(fā)票，必須按照100萬(wàn)元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒(méi)有40萬(wàn)元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購(gòu)買材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納40萬(wàn)元乘以25%的企業(yè)所得稅�；谝陨戏治�，“甲供材”對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。
2、建筑施工合同“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略
針對(duì)“甲供材”中的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下二方面來(lái)規(guī)避。 一方面，建筑施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)與甲方簽定的”甲供材”合同,必須給予甲方開(kāi)具包含甲供材營(yíng)業(yè)額的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算.而不能與甲方簽定純建筑勞務(wù)合同,然后只對(duì)建筑勞務(wù)款開(kāi)具建安發(fā)票,因?yàn)? 建筑施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)與甲方雖然簽定純建筑勞務(wù)合同,但在工程結(jié)算時(shí),工程產(chǎn)值必須含有甲方提供材料的價(jià)值,這就決定了建筑施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)與甲方雖然簽定純建筑勞務(wù)合同時(shí),甲方提供材料的營(yíng)業(yè)稅也要施工方承擔(dān).。
另一方面，施工企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不愿意與施工方簽定包工包料的建筑合同，可不可以按照以下辦法來(lái)操作呢：
首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；
其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購(gòu)事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；
再次，材料采購(gòu)款必須由甲方劃撥給施工方，然后由施工方支付給材料供應(yīng)商。如果材料采購(gòu)款直接從甲方支付給材料供應(yīng)商的話，則甲方、施工方和材料供應(yīng)商必須簽定三方協(xié)議，協(xié)議上必須有三方簽字，且協(xié)議內(nèi)容是：施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商。同時(shí)要注意的是，施工方必須對(duì)其委托甲方支付給材料供應(yīng)商的材料款部分，視同收到甲方的預(yù)收工程款，給甲方開(kāi)具建安發(fā)票。
最后，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開(kāi)給施工方，然后由甲方交給施工方。
如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對(duì)施工方會(huì)購(gòu)買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種操作不符合《中華人民共和國(guó)建筑法》的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商�！被诖艘�(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購(gòu)買材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工承包者自行購(gòu)買建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工方自愿放棄購(gòu)買建筑材料而從中賺取材料差價(jià)的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合《中華人民共和國(guó)合同法》中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時(shí)，對(duì)甲方購(gòu)買材料部分依照稅法履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的`情況下，只要施工方自愿放棄購(gòu)買建筑材料而由甲方購(gòu)買不與《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個(gè)步驟操作起到規(guī)避“甲供材”給施工方造成的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。
另外，還要避免二種錯(cuò)誤的做法：一種是甲方轉(zhuǎn)售材料的現(xiàn)象。即甲方自購(gòu)材料，相關(guān)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開(kāi)發(fā)成本。然后，甲方再將材料銷售給乙方，繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票給乙方。乙方就工程造價(jià)合同金額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營(yíng)業(yè)稅。這種甲方平價(jià)買進(jìn)平價(jià)賣出，給施工方開(kāi)具的發(fā)票，表明上看來(lái)沒(méi)有增加甲方的增值稅和施工方有材料發(fā)票進(jìn)成本，可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但是不符合稅法規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，只有銷售商品所有權(quán)的行為才構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)人，而甲方把購(gòu)進(jìn)的材料發(fā)給施工方進(jìn)行施工并沒(méi)有把材料的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給施工方，其所有權(quán)還是在甲方，不構(gòu)成銷售的法律實(shí)質(zhì)，再說(shuō)甲方?jīng)]有建筑材料的銷售資質(zhì)或銷售建筑材料的經(jīng)營(yíng)范圍。
第二種錯(cuò)誤做法是，甲方以材料銷售發(fā)票入賬就無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
例如，某公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，發(fā)包一個(gè)工程，工程價(jià)款1000萬(wàn)元，其中甲方供材800萬(wàn)元，乙方勞務(wù)200萬(wàn)元。該我公司以800萬(wàn)元增值稅發(fā)票，200萬(wàn)元建安勞務(wù)發(fā)票入帳。800萬(wàn)元甲方供材是否需要繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅？由開(kāi)發(fā)商繳還是由乙方繳？有無(wú)政策依據(jù)？
《中華人民公會(huì)國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅�！蓖瑫r(shí)，《中華人民公會(huì)國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、
設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款�！薄吨腥A人民公會(huì)國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定：“發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承擔(dān)人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任�！币罁�(jù)上述規(guī)定，該公司與建筑公司簽訂總價(jià)值為1000萬(wàn)的工程合同，其中工程合同內(nèi)甲供材料800萬(wàn)，無(wú)論如何結(jié)算，建筑公司應(yīng)按1000萬(wàn)繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。在建筑業(yè)征管中，由于特定甲供材料原因，工程發(fā)包方要求承包方在投標(biāo)報(bào)價(jià)及工程竣工結(jié)算價(jià)中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票不包括甲供材料的金額。承包方一般以開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票金額，繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方30日內(nèi)又不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案報(bào)告甲供材料金額。因此，甲方發(fā)包人應(yīng)承擔(dān)納稅連帶責(zé)任，應(yīng)繳納甲供材料費(fèi)部分（800萬(wàn)元）的營(yíng)業(yè)稅額由工程發(fā)包方承擔(dān)。因此，若與建筑公司簽訂總價(jià)值為200萬(wàn)的工程合同，建設(shè)單位提供材料情形，建筑公司在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，甲供材料價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。
�。ǘ┭b修合同和安裝合同中“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)及控制
1、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
安裝合同的“甲供材”實(shí)質(zhì)是“甲供設(shè)備”，所謂的“甲供設(shè)備”是指建設(shè)方購(gòu)買設(shè)備，然后把設(shè)備發(fā)給安裝企業(yè)進(jìn)行安裝的經(jīng)濟(jì)行為。安裝合同和裝修合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是包工包料的情況下，設(shè)備價(jià)款和裝修材料費(fèi)用必須要繳納營(yíng)業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款�！� 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條（十三）規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”基于以上規(guī)定，裝飾工程是由客戶采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、控制策略
針對(duì)裝修合同和安裝合同中“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，必須采取以下稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略： 一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同；
二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨(dú)立的子公司專門從事設(shè)備和裝修材料的銷售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購(gòu)合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同。
三、建筑總承包合同違約金的稅收風(fēng)險(xiǎn)及控制
建筑總承包合同違約金現(xiàn)象存在兩種情況：一是建設(shè)方違約而給總承包方支付的違約金；二是總承包方違約而支付給建設(shè)方的違約金。這兩種違約涉及到營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄒ唬┻`約金的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
1、營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)
建筑總承包合同涉及的兩種違約金現(xiàn)象的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在收取違約金的一方是否要繳納營(yíng)業(yè)稅。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第五條規(guī)定：“ 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用�！薄吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十三條規(guī)定：“ 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)�！� 同時(shí)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅
[2003]16號(hào)）文件還規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅�！� 根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條、第二十條、第二十五條規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證；銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；
基于以上政策規(guī)定，如果建設(shè)方違約而給總承包方支付的違約金，總承包方向建設(shè)方收取的違約金是一種提供建筑勞務(wù)的價(jià)外費(fèi)用，必須繳納營(yíng)業(yè)稅，必須向建設(shè)方開(kāi)具“建筑業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，否則是漏稅的風(fēng)險(xiǎn)；如果總承包方違約而支付給建設(shè)方的違約金，建設(shè)方向總承包方收取的違約金不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，不需要向總承包方開(kāi)具發(fā)票，否則是多繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)
建筑總承包合同涉及的兩種違約金現(xiàn)象的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在支付違約金的一方怎樣可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，收取違約金是否要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)上面兩種違約金現(xiàn)象的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析，可知，支付違約金是否需要開(kāi)具發(fā)票是決定支付的違約金能否在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的關(guān)鍵條件。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第二十二條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”基于此規(guī)定，那么對(duì)未履約合同或合同履行的過(guò)程中而取得的違約金，屬于企業(yè)的其他收入所得，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”不能履行合同按規(guī)定支付對(duì)方的違約金，是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)的、合理的支出�！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條又進(jìn)一步明確：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支�！� 因此，建筑總承包合同中規(guī)定支付的違約金，屬于《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支。
【總承包合同中設(shè)備涉稅】相關(guān)文章：
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)投資的涉稅處理07-11
面試中總問(wèn)前面公司的情況07-13
工程總承包合同08-22
施工總承包合同05-17
設(shè)計(jì)施工總承包合同04-13
建設(shè)工程總承包合同05-16
建筑施工總承包合同04-05
初步涉入HR07-09
建筑工程總承包合同03-02
工程施工總承包合同08-30