- 相關(guān)推薦
企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析實(shí)例研究論文
一、問題提出
企業(yè)在日常經(jīng)營活動過程中會積累大量數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)涵蓋采購、倉儲、生產(chǎn)、市場、客戶、競爭對手等企業(yè)全供應(yīng)鏈乃至行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈方方面面所涉及到的業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)展產(chǎn)出，這些數(shù)據(jù)在近些年來已經(jīng)引起了廣泛的關(guān)注，利用這些企業(yè)日常積累下來的大量數(shù)據(jù)，能夠在一定程度上細(xì)化分析總結(jié)出既往企業(yè)資源的投人產(chǎn)出效果，并能夠支持企業(yè)未來提高資源投人產(chǎn)出效果的戰(zhàn)略應(yīng)用，對從企業(yè)管理層到一線業(yè)務(wù)人員均具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
目前，我國的大數(shù)據(jù)應(yīng)用尚處于起步階段，大數(shù)據(jù)挖掘和大數(shù)據(jù)應(yīng)用的主要職責(zé)通常為企業(yè)研發(fā)部門所承擔(dān)，財務(wù)部門基本隔離在外。究其原因主要包括以下幾個方面：一是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)通常獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，財務(wù)模塊同其他數(shù)據(jù)模塊之間的數(shù)據(jù)接口所對接的通常是匯總數(shù)據(jù)，且僅同財務(wù)人賬信息相關(guān)，財務(wù)人員很少接觸到其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的詳細(xì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一定程度上限制了財務(wù)人員的視野。二是企業(yè)管理層對財務(wù)部門的期望仍有很多是基本需求，如按時結(jié)賬、準(zhǔn)確報稅、定期出具企業(yè)整體財務(wù)報表等，財務(wù)人員所需要完成的工作內(nèi)容也相對粗放。三是大數(shù)據(jù)挖掘是具有技術(shù)基礎(chǔ)的工作，通常財務(wù)人員缺乏處理大量數(shù)據(jù)的專業(yè)軟件和能力，在日常的工作接觸中同企業(yè)一線業(yè)務(wù)部門及研發(fā)部門的接觸和合作不夠深人，造成企業(yè)財務(wù)人員在使用大數(shù)據(jù)上存在壁壘。
隨著管理會計(jì)在企業(yè)財務(wù)部門中的位置日趨重要，管理會計(jì)逐步走出原來傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)的范疇，開始參與到企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)日常經(jīng)營活動中，因此，企業(yè)管理會計(jì)可以也應(yīng)該成為大數(shù)據(jù)和企業(yè)財務(wù)結(jié)合的切人點(diǎn)，在大數(shù)據(jù)的挖掘和分析中，從財務(wù)視角對企業(yè)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用提出意見和建議。此外，管理會計(jì)具有參與全產(chǎn)業(yè)鏈各步驟得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動最終都會反映在財務(wù)結(jié)果中，財務(wù)視角更易以全盤的管理視角來審視所發(fā)生的業(yè)務(wù)及其成果，實(shí)現(xiàn)以財務(wù)結(jié)果作為基礎(chǔ)，關(guān)聯(lián)全業(yè)務(wù)流程相關(guān)大數(shù)據(jù)。
本文以某自營電商公司為例，利用其海量訂單所關(guān)聯(lián)之業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及所產(chǎn)生的財務(wù)結(jié)果數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)將公司層面財務(wù)報表細(xì)化至單品損益層面，并分三個階段實(shí)現(xiàn)不同的管理目標(biāo)和產(chǎn)出效果。
二、某自營電商公司管理會計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)階段分析
第一階段：財務(wù)準(zhǔn)則下細(xì)化損益報表至單品層面
該階段主要目標(biāo)為搭建出公司整體經(jīng)營成果及損益報表同單品之間的關(guān)系框架，基于公司已有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)維度和數(shù)據(jù)系統(tǒng)，將足夠的維度和財務(wù)結(jié)果產(chǎn)生動因納人該基本框架。在該階段會涉及大量的業(yè)務(wù)訪談、流程梳理、研發(fā)部門溝通等步驟。
1.在收入成本科目中，該公司的收人及成本均基于銷售訂單，訂單數(shù)據(jù)中包括訂單編號、單品銷售價格、所屬類別、銷售期間等信息，另外以銷售訂單編號為關(guān)聯(lián)點(diǎn)，取得退貨系統(tǒng)中單品層面退換貨信息，這些信息將作為單品損益分析層面的主要維度進(jìn)行數(shù)據(jù)取用。基于公司訂單數(shù)據(jù)系統(tǒng)，可以取得某個期間的單品層面的收人數(shù)據(jù)；基于單品本身編碼，取得庫存系統(tǒng)中該單品當(dāng)期庫存成本；基于訂單編號，取得訂單中所使用的優(yōu)惠券數(shù)據(jù)，并按照優(yōu)惠券不同類別進(jìn)行區(qū)分，非單品直接相關(guān)的優(yōu)惠如滿減優(yōu)惠，按照訂單相關(guān)單品銷售價格按比例進(jìn)行分拆，得到單品間接銷售優(yōu)惠。
涉及系統(tǒng):訂單系統(tǒng)、優(yōu)惠系統(tǒng)、庫存系統(tǒng)。
單品收人=單品該期間銷售收人-單品該期間退貨支出-單品該期間直接/間接相關(guān)優(yōu)惠券
單品成本=單品該期間基于加權(quán)平均法得到的銷售成本
2.在該自營電商公司的履約成本科目中，主要包括倉儲成本、配送成本、售后成本三類。倉儲成本主要包括當(dāng)期租賃倉庫支出租金或自建倉庫當(dāng)期折舊，及倉儲人員相關(guān)人工成本�；趥}儲管理系統(tǒng)中，各單品當(dāng)期的收貨、儲存、發(fā)貨信息，取得當(dāng)期各單品在庫時長，并基于單品編碼取得庫存系統(tǒng)中單品基礎(chǔ)體積信息。當(dāng)期倉庫租金或當(dāng)期折舊基于當(dāng)期在庫單品在庫時長及體積在單品進(jìn)行分?jǐn)偂}儲人工成本基于倉儲人工分工，主要負(fù)責(zé)上架的人工成本按照倉儲系統(tǒng)當(dāng)期各單品收貨信息，按照收貨數(shù)量及體積在當(dāng)期上架單品中進(jìn)行分?jǐn)�；倉儲撿貨發(fā)貨人工成本則按照倉儲系統(tǒng)當(dāng)期各單品出庫信息，按照發(fā)貨數(shù)量及體積在當(dāng)期發(fā)貨單品中進(jìn)行分?jǐn)�；倉儲理貨及管理人工成本則可類同于租金折舊成本分?jǐn)偡绞�，按�?dāng)期在庫時長及體積在當(dāng)期各單品中進(jìn)行分?jǐn)偂４送�，由于各單品未必各期均會出現(xiàn)銷售，可能會出現(xiàn)部分單品分?jǐn)偟絺}儲費(fèi)用但并無當(dāng)期收人成本情況的發(fā)生。
涉及系統(tǒng):庫存系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)。
單品倉儲費(fèi)用=單品當(dāng)期倉庫租金或當(dāng)期折舊+單品倉儲上架人工成本+單品倉儲撿貨人工成本+單品倉儲理貨人工成本
3.配送成本同單品銷售訂單直接相關(guān)。配送成本主要包括干線運(yùn)輸成本及支線配送成本兩類。干線運(yùn)輸成本同線路本身長度主要相關(guān)，同所配送的商品重量次相關(guān)�；诟删�配送系統(tǒng)數(shù)據(jù)中，當(dāng)期該條干線運(yùn)輸線路成本，及當(dāng)期該干線運(yùn)輸線路實(shí)際運(yùn)輸單品距離及單品標(biāo)準(zhǔn)重量，將當(dāng)期該條干線運(yùn)輸線路成本分配至單品層面。支線配送成本包括配送車輛成本及配送人工成本等，其主要成本動因基本一致，同配送訂單數(shù)量相關(guān)，由于支線配送的復(fù)雜程度較之干線配送更高，因此基于成本效益原則，選擇配送系統(tǒng)數(shù)據(jù)中當(dāng)期配送訂單數(shù)量及重量數(shù)據(jù)為關(guān)鍵分配基礎(chǔ)，將支線配送成本進(jìn)一步分配至單品層面。
涉及系統(tǒng):干線配送系統(tǒng)、支線配送系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)、庫存系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)。
單品配送成本=單品干線運(yùn)輸成本+單品支線配送成本
4.售后服務(wù)成本同售后服務(wù)訂單相關(guān)，通常所提供的售后服務(wù)可以同單品直接相關(guān)，基于客服系統(tǒng)所記錄的各客服人員當(dāng)期完成的服務(wù)次數(shù)及所服務(wù)相關(guān)的訂單信息，將提供的售后服務(wù)按次數(shù)分?jǐn)傊羻纹穼用�。回退商品損失則基于各回退單品可變現(xiàn)收人扣減回退單品成本直接記錄于單品層面。
涉及系統(tǒng):售后服務(wù)系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)。
單品售后服務(wù)成本=單品售后服務(wù)成本+單品回退商品損失
5.市場費(fèi)用在該公司損益表中亦為重要科目，該費(fèi)用記錄至單品層面將涉及較多假設(shè)和估計(jì)。市場費(fèi)用的投人類型多樣且其投人多為未來收人而非當(dāng)期收人，因此在基于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將當(dāng)期市場費(fèi)用分配至單品層面時，將出現(xiàn)較多費(fèi)用動因假設(shè)。市場費(fèi)用可以大致區(qū)分為流量采買成本及整體品牌形象成本兩個主要類型。流量采買成本其發(fā)生來源多樣，有基于點(diǎn)擊次數(shù)收費(fèi)，亦有按期間收費(fèi)或者按曝光次數(shù)收費(fèi)等計(jì)費(fèi)方式。從流量采買效果角度，流量采買成本與用戶最終消費(fèi)該單品有關(guān)，但其聯(lián)系過程非常復(fù)雜，因此在流量采買成本中，視導(dǎo)致用戶點(diǎn)擊單品的結(jié)果為該流量采買成本帶來的效果。基于上述分析,流量采買成本基于當(dāng)期所有單品的頁面點(diǎn)擊分配至單品層面。另外，這里同樣會出現(xiàn)某些單品當(dāng)期有點(diǎn)擊發(fā)生但無銷售收人的情況。整體品牌形象成本主要為在媒體投放的廣告或舉辦的活動等，其目的是維護(hù)和提高公司整體形象及曝光率，該費(fèi)用的發(fā)生同公司整體經(jīng)營相關(guān)，因此將當(dāng)期全部單品銷售收人作為單品層面的分配基礎(chǔ)相對比較公正。
涉及系統(tǒng):流量數(shù)據(jù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、訂單系統(tǒng)。
單品市場費(fèi)用=單品流量采買成本+單品承擔(dān)整體品牌形象成本
此外，損益表中如管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等，亦同訂單直接相關(guān)程度較低，同樣假定關(guān)鍵費(fèi)用動因，并基于關(guān)鍵動因?qū)⒏黜?xiàng)此類費(fèi)用分配至單品層面。
至此,公司層面損益報表已分拆至單品，其應(yīng)用則可分不同層面。從公司管理者層面，可以主要關(guān)注異常報告及戰(zhàn)略單品業(yè)績表現(xiàn),如當(dāng)公司損益出現(xiàn)異常波動時，是由于哪些關(guān)鍵單品的何種因素導(dǎo)致,并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)經(jīng)營策略，或基于不同關(guān)鍵維度的分析結(jié)果，確立公司內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)或?qū)ふ也罹嘣�；從公司�?jīng)營者層面，可以進(jìn)行日常關(guān)鍵單品業(yè)績表現(xiàn)監(jiān)控，基于80/20等原則，定義關(guān)鍵單品并監(jiān)控其業(yè)績表現(xiàn)變化趨勢，當(dāng)出現(xiàn)不利趨勢時，適時調(diào)整經(jīng)營方針；從公司業(yè)務(wù)人員角度，可以及時監(jiān)控其管轄的單品情況，進(jìn)行細(xì)節(jié)管理。企業(yè)管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)可基于細(xì)化數(shù)據(jù)進(jìn)行深人分析研究，向不同層面使用者提供目的不同的分析支持，亦可以將數(shù)據(jù)形成不同層面的展示報表更為直觀地提供給各層級使用者。
第二階段：產(chǎn)品生命周期下細(xì)化損益報表至單品層面
該階段主要目標(biāo)為在第一階段的基礎(chǔ)上，引人單品生命周期的概念，將第一階段所實(shí)現(xiàn)的財務(wù)準(zhǔn)則口徑下的單品損益，通過一定的管理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)該單品在其生命周期下的損益分析。其同財務(wù)準(zhǔn)則口徑下的單品損益分析的主要區(qū)別在于，某些成本費(fèi)用的項(xiàng)目，并不按照財務(wù)準(zhǔn)則的要求記錄于費(fèi)用發(fā)生的期間，而是體現(xiàn)在該單品實(shí)現(xiàn)銷售的期間，該口徑下的單品損益分析可以體現(xiàn)該單品從采購到銷售最終實(shí)現(xiàn)的損益情況，從長期來看其結(jié)果同財務(wù)準(zhǔn)則口徑下的單品損益結(jié)果亦趨同。
要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，則需將部分費(fèi)用科目的計(jì)算邏輯進(jìn)行調(diào)整，在財務(wù)準(zhǔn)則口徑下應(yīng)記錄于當(dāng)期的費(fèi)用，需按一定原則進(jìn)行遞延，將當(dāng)期尚未實(shí)現(xiàn)銷售的單品所應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，遞延至實(shí)際實(shí)現(xiàn)銷售的期間，下面以倉儲費(fèi)用為例進(jìn)行說明。倉儲費(fèi)用的發(fā)生同當(dāng)期需存儲的商品相關(guān),而當(dāng)期需存儲的商品并非當(dāng)期均實(shí)現(xiàn)了銷售，當(dāng)商品銷售節(jié)奏波動較大的時候，財務(wù)準(zhǔn)則口徑下的當(dāng)期損益在短期內(nèi)可能會對該單品實(shí)際短期損益有一定的誤導(dǎo)。
例如：單品A單獨(dú)租賃一倉庫進(jìn)行儲存，每月倉儲租金10萬元。單品A年初有100萬件，1月份銷售10萬件，2月份無銷售，3月份銷售剩余90萬件，銷售均發(fā)生在月末，銷售毛利為每件1元(無其他收益成本費(fèi)用）。在財務(wù)準(zhǔn)則口徑下，單品A的各月?lián)p益分別體現(xiàn)為0元、-10萬元、80萬元，每件銷售損益分別為0元、0元及0.89元。從短期角度來看，如按照該數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，單品A的損益情況分析可能對將采取的管理手段產(chǎn)生誤導(dǎo)，即認(rèn)為將產(chǎn)品延期銷售可能取得的收益更優(yōu)。從產(chǎn)品生命周期角度來看，1月份及2月份所發(fā)生的倉儲租金，有一部分所儲存的商品并未在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售，其對應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用將遞延至后續(xù)實(shí)現(xiàn)銷售期間。在該原則下，單品A各月記人當(dāng)期的倉儲費(fèi)用分別為1萬元、0萬元、29萬元，各月?lián)p益分別體現(xiàn)為9萬元、0萬元、61萬元，每件損益分別為0.9元、0元及0.68元。對比上述兩種結(jié)果可以看出，在財務(wù)準(zhǔn)則口徑下，每件銷售損益看似是3月份最佳，而該結(jié)論可以推導(dǎo)出將商品留存至3月份銷售會優(yōu)于在1月份銷售。而從產(chǎn)品生命周期的角度，1月份銷售的每件單品損益最高，商品通過長期儲存，所負(fù)擔(dān)的倉儲費(fèi)用隨之增長，會抵消銷售帶來的利潤。這一結(jié)論可以說明加快商品的周轉(zhuǎn)有利于提高收益�；谠撛瓌t，倉儲費(fèi)用中單品層面的當(dāng)期租賃倉庫成本將基于單品在當(dāng)期期末儲存或銷售的情況進(jìn)一步拆分為兩個部分：記錄于當(dāng)期損益的部分及遞延至下期的部分。
按照上述原則對各項(xiàng)費(fèi)用成本進(jìn)行遞延確認(rèn)后，則取得了產(chǎn)品生命周期口徑下單品層面的損益情況，該結(jié)果對于一線業(yè)務(wù)人員的幫助將更為明顯，在安排采購和銷售節(jié)奏時可以參照該結(jié)果，如平衡考慮囤貨所取得的收益是否能夠抵消長期倉儲帶來的損益。公司管理者和經(jīng)營者也可以通過監(jiān)測期末尚在遞延中的費(fèi)用，了解已經(jīng)發(fā)生但尚未得到彌補(bǔ)（即未銷售前發(fā)生的持有成本）的費(fèi)用情況，亦可以對關(guān)鍵單品的情況進(jìn)行監(jiān)控及調(diào)整管理手段。
第三階段：產(chǎn)品生命周期下單品層面損益預(yù)測
在前述兩個階段中，所得到的數(shù)據(jù)產(chǎn)出均為期間數(shù)據(jù)，且為歷史期間數(shù)據(jù)。作為管理會計(jì)，除了應(yīng)及時準(zhǔn)確地提供歷史數(shù)據(jù)的分析支持之外，亦應(yīng)在預(yù)測方面為各報告使用者提供有用的數(shù)據(jù)支持。因此該階段的目標(biāo)為在第二階段的基礎(chǔ)上，增加一些關(guān)鍵假設(shè)，最終產(chǎn)出時點(diǎn)下單品后續(xù)可能實(shí)現(xiàn)的損益情況。通過對關(guān)鍵假設(shè)的調(diào)整，使得各層級報告使用者通過預(yù)測結(jié)果的變化和傾向，相應(yīng)調(diào)整實(shí)際應(yīng)對戰(zhàn)略，達(dá)到最優(yōu)結(jié)果。關(guān)鍵假設(shè)主要包括產(chǎn)品性質(zhì)、采購銷售節(jié)奏、潛在收益成本等。通過這些關(guān)鍵假設(shè)的調(diào)整，取得在該時點(diǎn)該假設(shè)的條件下，單品后期可能實(shí)現(xiàn)的損益情況。
如某電子產(chǎn)品，其產(chǎn)品性質(zhì)決定了其更新?lián)Q代的速度很快，6個月后的銷售價格將可能出現(xiàn)明顯降低，銷量在9個月后出現(xiàn)明顯下降。在引人該單品3個月末時,供貨商提供了優(yōu)厚的采購返利支持，公司在判斷是否需要在此時點(diǎn)進(jìn)行囤貨時，可以參考基于上述假設(shè)條件以及該單品在過去三個月所發(fā)生的單品損益數(shù)據(jù)，后續(xù)期間該單品可能實(shí)現(xiàn)的損益情況。
收人成本科目中，需輸人銷售節(jié)奏假設(shè)、單品平均成本變化假設(shè)以及價格變化節(jié)奏假設(shè)。銷售節(jié)奏假設(shè)可以通過一定原則基于產(chǎn)品所屬類別性質(zhì)進(jìn)行自動設(shè)置匹配，亦可以進(jìn)行人工調(diào)整以觀察假設(shè)變化對結(jié)果的影響。單品平均成本變化假設(shè)主要為供貨商所提供的潛在收益成本帶來的相應(yīng)影響，在前例中，即供貨商提供的優(yōu)厚的采購返利支持，如公司進(jìn)行采購囤貨，則可以取得該采購返利并拉低平均成本；價格變化節(jié)奏假設(shè)亦可基于產(chǎn)品性質(zhì)進(jìn)行自動設(shè)置匹配或進(jìn)行人工調(diào)整。
在履約費(fèi)用中，倉儲成本則需要輸人采購節(jié)奏假設(shè)，該假設(shè)結(jié)合銷售節(jié)奏假設(shè)可以推導(dǎo)出庫存變化假設(shè)。基于第二階段實(shí)現(xiàn)的將單品層面?zhèn)}儲費(fèi)用拆分至當(dāng)期實(shí)現(xiàn)損益的單品單個成本和遞延確認(rèn)的單品單個成本，模擬得出在該采購銷售節(jié)奏假設(shè)下，各期倉儲費(fèi)用的情況。配送成本則可基于前期實(shí)際的單件單品配送成本，得出該銷售節(jié)奏假設(shè)下，各期發(fā)生的配送費(fèi)用的情況。售后費(fèi)用、管理費(fèi)用、市場費(fèi)用等亦可以參照前期實(shí)際數(shù)據(jù)，結(jié)合采購銷售節(jié)奏假設(shè)，推算假設(shè)期間費(fèi)用數(shù)據(jù)。至此所形成的單品層面數(shù)據(jù)產(chǎn)出，同樣可在不同層級和維度上進(jìn)行應(yīng)用，把握關(guān)鍵單品的預(yù)計(jì)損益，結(jié)合系統(tǒng)配合其他假設(shè)，預(yù)估后期整體損益情況，或基于后期整體損益預(yù)算安排，對關(guān)鍵單品調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，最終實(shí)現(xiàn)損益預(yù)算目標(biāo)。
綜上，在上述財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合企業(yè)大數(shù)據(jù)使用的過程中，企業(yè)管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)需同各業(yè)務(wù)部門及研發(fā)人員充分溝通，以了解業(yè)務(wù)的流程、相關(guān)形成的數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的內(nèi)容和定義、數(shù)據(jù)的存儲方式等，使用研發(fā)專業(yè)數(shù)據(jù)開發(fā)工具，最終形成不同層級的數(shù)據(jù)分析報表及結(jié)果展示方式。基于不同企業(yè)的實(shí)際情況和數(shù)據(jù)資源，企業(yè)管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)以財務(wù)視角為出發(fā)點(diǎn)，引人和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)鍵數(shù)據(jù)，將企業(yè)擁有的大數(shù)據(jù)以財務(wù)的視角進(jìn)行串聯(lián)，站在企業(yè)整體的角度利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支持和應(yīng)用，并反過來對財務(wù)管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)的能力進(jìn)行提升，迎合大數(shù)據(jù)趨勢，與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，成為企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵戰(zhàn)略單元，將是企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的發(fā)展趨勢。
【企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析實(shí)例研究論文】相關(guān)文章：
大數(shù)據(jù)分析07-25
大數(shù)據(jù)分析07-20
讓高管了解大數(shù)據(jù)分析07-10
大數(shù)據(jù)分析工具有哪些07-11
大數(shù)據(jù)分析合集(6篇)07-25