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在企業(yè)管理中的成本習(xí)性分析論文
一、成本習(xí)性及其內(nèi)容
成本習(xí)性就是成本數(shù)額與其業(yè)務(wù)量的關(guān)系。生產(chǎn)費(fèi)用按其與自身業(yè)務(wù)量的關(guān)系分類，分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本是指成本總額不隨業(yè)務(wù)的變化而成正比例變化的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊總額。變動(dòng)成本則是成本總額隨著其業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的總額。企業(yè)產(chǎn)品總成本包括固定成本和單位變動(dòng)成本。而單位售價(jià)減去單位變動(dòng)成本則為企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)。它是用來彌補(bǔ)企業(yè)固定成本的，彌補(bǔ)企業(yè)固定成本后的部分才是企業(yè)的利潤。企業(yè)固定成本、變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)之間的關(guān)系是用來分析企業(yè)盈虧、挖掘企業(yè)降低成本潛力的方法之一。本文結(jié)合某熱電廠相關(guān)指標(biāo)分析成本習(xí)性分析在企業(yè)管理中的應(yīng)用。
二、邊際貢獻(xiàn)和利潤相關(guān)的主要指標(biāo)
按管理會(huì)計(jì)分析，利潤=營業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本=單位邊際貢獻(xiàn)X數(shù)量-固定成本。某熱電廠中，2009- 2012年相關(guān)指標(biāo)如下。
(一)利潤
熱電廠2010年、2011年兩年虧損較大，年均虧損2000多萬元。這兩年發(fā)電均虧損，供熱只有2010年出現(xiàn)了93萬元的盈利、2009年虧損較少，2012年出現(xiàn)了微利，這兩年一大顯著特點(diǎn)是發(fā)電繼續(xù)虧損、減虧大;供熱出現(xiàn)了大幅盈利，其中2009年供熱利潤1149萬元、2012年供熱利潤1902萬元。2012年是真正意義上盈利的一年，但基礎(chǔ)薄弱，若剔除其他利潤12.8萬元，主營利潤不足萬元。
(二)邊際貢獻(xiàn)
1.邊際貢獻(xiàn)總額
影響主營業(yè)務(wù)利潤直接的因素是發(fā)電、供熱產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)總額。2010年、2011年兩年邊際貢獻(xiàn)總額較少，年均4200多萬元。2009年邊際貢獻(xiàn)總額較多，達(dá)7150)萬元，2012年邊際貢獻(xiàn)總額最多，為9066萬元。在2009-2012年.供熱邊際貢獻(xiàn)總額增長較快.年均達(dá)3887萬元，為利潤做出了較大的貢獻(xiàn)。
2.單位邊際貢獻(xiàn)
影響邊際貢獻(xiàn)總額的因素是單位邊際貢獻(xiàn)和數(shù)量，其中單位邊際貢獻(xiàn)在分析中起著重要的作用。2010年、2011年發(fā)電及供熱單位邊際貢獻(xiàn)均較小，發(fā)電單位邊際貢獻(xiàn)每千瓦時(shí)平均4分錢、供熱邊際貢獻(xiàn)每噸平均44元。2009年、2012年兩年發(fā)電及供熱邊際單位貢獻(xiàn)較大，發(fā)電單位邊際貢獻(xiàn)每千瓦時(shí)平均1角錢、供熱單位邊際貢獻(xiàn)每噸平均65元。
3.固定成本
熱電廠按生產(chǎn)單位管理，除正常的固定成本外，財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加等視為固定成本。固定成本每年呈逐年遞升狀態(tài)。其中，發(fā)電固定成本占總額的62.58%，供熱固定成本占總額的37.42%。
三、影響利潤相關(guān)指標(biāo)的原因分析
(一)供熱邊際貢獻(xiàn)分析
熱電廠供熱邊際貢獻(xiàn)取決于不含稅熱價(jià)、單位供熱燃料成本、供熱量的影響。
在供熱量方面，2009-2012年平均70.66萬噸;2012年供熱量最高，達(dá)到86.8萬噸，高出四年平均水平16.15萬噸。
在不含稅熱價(jià)方面:有逐年上升趨勢，2009-2012年平均每噸上漲65.68元，漲幅85.4%。
在單位燃料成本方面:有逐年上升趨勢。
在單位邊際貢獻(xiàn)方面:有逐年上升趨勢，2009-2012年平均每噸上漲35.18元，上升305.2%。
(二)固定成本分析
20092012年固定成本平均上漲1400萬元，漲幅21.88%。影響較大的因素有四項(xiàng)費(fèi)用上漲155.84萬元，漲幅12.22%;折舊上漲145.76萬元，漲幅9.39%;財(cái)務(wù)費(fèi)用上漲382.52萬元，漲幅23.97%
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