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      • 中級會計職稱預(yù)習(xí) 中級會計實務(wù)1-4章

        時間:2022-07-09 20:01:09 金融/投資/銀行/保險/財會 我要投稿
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        2008年中級會計職稱預(yù)習(xí) 中級會計實務(wù)1-4章

        第一章 總論

        2008年中級會計職稱預(yù)習(xí) 中級會計實務(wù)1-4章

        主要內(nèi)容:

        1.財務(wù)報告目標(biāo)

        2.會計基本假設(shè)

        3.會計信息質(zhì)量要求

        4.會計要素及其確認

        5.會計計量

        6.財務(wù)報告

        ※ 重點掌握會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認和計量問題,考試分數(shù)1-2分。雖然分數(shù)少,但也比較重要,因為本章是理論基礎(chǔ),通過學(xué)習(xí)本章,可以建立會計的基本思想。

        第一節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo)(了解)

        我國財務(wù)報告目標(biāo),主要包括以下兩個方面:

        (一)向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息

        企業(yè)編制財務(wù)報告的主要目的是為了滿足財務(wù)報告使用者的信息需要,有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。因此,向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息是財務(wù)報告的基本目標(biāo)。

        比如,購入股票,成本10元,現(xiàn)在市價80元。按新會計準則就要確認70元的收益,在會計報表上按公允價值 80元反映。

        (二)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

        在現(xiàn)代公司制下,企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,企業(yè)管理層是受委托入之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn),負有受托責(zé)任,即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權(quán)人借入的資金所形成的,企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。

        因此,財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任以及資源使用的有效性。

        第二節(jié) 會計基本假設(shè)

        包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四個基本假設(shè)。

        這個大家都是比較熟悉的,熟讀一下就可以了。

        一、會計主體

        會計主體,是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

        要和合并會計報表問題相聯(lián)系,要和經(jīng)濟法中的法律主體相聯(lián)系。

        會計主體不同于法律主體。一般來說,法律主體必然使會計主體。但會計主體不一定是法律主體。

        比如合伙制企業(yè),不是法律主體,但卻是會計主體。再比如,編制合并報表時,是以母公司和子公司作為一個會計主體來編制整個會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。此時,母公司是一個會計主體,子公司也是一個會計主體,母子公司合在一起組成的集團也是一個會計主體。至于企業(yè)集團是不是法律主體并不重要。

        二、會計分期

        會計分期,是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。

        劃分會計期間,還是為了滿足會計報表使用者的需要,也使會計核算更加方便,能夠定期編制會計報表。

        會計分期是編制月報、季報、年報的依據(jù)。而且由于會計分期,才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制,收入和費用才能相配比。

        三、貨幣計量

        貨幣計量,是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

        其他計量單位,如勞動量計量、實物量計量都不能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

        四、持續(xù)經(jīng)營

        持續(xù)經(jīng)營,是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

        第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求

        包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個要求。

        ※ 重點掌握實質(zhì)重于形式、謹慎性和可比性這三個要求,其他的了解即可。

        ※ 重點掌握實質(zhì)重于形式、謹慎性和可比性這三個要求。

        一、可靠性

        可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

        二、相關(guān)性

        相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

        三、可理解性

        可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

        四、可比性

        可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

        ※ 不僅包括橫向的比較,也包括縱向的比較。

        ※ 注意這和以前的所講的可比不同。

        五、實質(zhì)重于形式

        實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

        比如企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制合并報表等問題都屬于實質(zhì)重于形式的運用。

        再比如非貨幣性資產(chǎn)交換,是以換出的資產(chǎn)的公允價值來確認換入資產(chǎn)的入賬價值,還是以換出的資產(chǎn)的賬面價值來確認換入資產(chǎn)的入賬價值,就要看交換是不是具有商業(yè)實質(zhì)。

        例:下列各項,體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有( ) 。(2006年考題)

        A.商品售后租回不確認商品銷售收入

        B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

        C.計提固定資產(chǎn)折舊

        D.材料按計劃成本進行日常核算

        答案:AB

        六、重要性

        重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

        企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的,該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況,從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。

        即對重要的事項要進行重要的、單獨的反映,對不重要的事項可以簡化處理。

        七、謹慎性

        謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是,謹慎性的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)注意要適度謹慎。

        例:下列各項中,體現(xiàn)謹慎性會計核算原則(新準則稱為質(zhì)量要求)的有( )。 (2004年)

        A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊

        B.到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

        C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

        D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價

        答案:AD

        八、及時性

        及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告,不得提前或者延后。

        第四節(jié) 會計要素及其確認

        這些要素是教材所有內(nèi)容的濃縮,重點把握定義和范圍。

        一、會計要素概念

        會計要素,是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類,分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

        ※ 注意:會計要素的學(xué)習(xí)不是簡單的了解各要素的內(nèi)容,而是將要素的內(nèi)容融合在后面章節(jié)中,和后面的章節(jié)結(jié)合起來進行學(xué)習(xí)。

        二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認

        反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。

        (一)資產(chǎn)

        1.資產(chǎn)的定義

        資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

        根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:

        (1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

        (2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn);

        (3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

        2.資產(chǎn)的確認條件

        將一項資源確認為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,并同時滿足以下兩個條件:(這個以后會在相關(guān)章節(jié)進行具體的解釋,這里了解一下吧)

        (1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

        (2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

        比如,企業(yè)自行研發(fā)專利權(quán),研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認,只能作為費用,計入當(dāng)期損溢。研究成功進入開發(fā)階段后就可以作為一項資產(chǎn)予以確認。

        (二)負債

        1.負債的定義

        負債,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

        根據(jù)負債的定義,負債具有以下幾個方面的特征:

        (1)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

        (2)負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

        (3)負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

        2.負債的確認條件

        將一項義務(wù)確認為負債,需要符合負債的定義,并同時滿足以下兩個條件:

        (1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);

        比如:企業(yè)涉及的未決訴訟,由于證據(jù)不足,未來賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%,就不能作為企業(yè)的負債確認,只能作為或有負債。

        (2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

        比如:企業(yè)涉及的未決訴訟,由于證據(jù)充足,律師或法律顧問預(yù)計很可能帶來經(jīng)濟利益的流出,金額也能夠可靠的加以估計。此時,就需要按最佳估計數(shù)確認為負債。

        (三)所有者權(quán)益

        1.所有者權(quán)益的定義

        所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

        所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán),是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。

        2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

        所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

        (1)所有者投入的資本,是指所有者投入企業(yè)的資本部分,它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價。

        (2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

        其中,利得是指由企業(yè)非日;顒铀纬傻摹䦟(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入;

        例:以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于直接計入所有者權(quán)益的利得的有()

        A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)所確認的收益

        B.準備持有至到期的投資,改變持有目的,轉(zhuǎn)換為可供出售的投資

        C.D. ……

        答案:AB

        損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益

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