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稅收會計分錄處理大全
一、 主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會計處理
主營業(yè)務(wù),是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項目的業(yè)務(wù),以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項目的業(yè)務(wù)。
主營業(yè)務(wù)稅金及附加,是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。
企業(yè)兼營上述業(yè)務(wù),會計處理是單獨核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的,其發(fā)生的有關(guān)稅費,按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的,其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會計處理。
增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會計處理。
企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品(產(chǎn)品)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù),建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費,應(yīng)按《財務(wù)會計制度》和稅法規(guī)定確定收入的實現(xiàn),并按規(guī)定及時計繳稅款。
(一)取得(或確認(rèn)實現(xiàn))主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時,編制會計分錄
(二)繳納稅金和附加時,編制會計分錄
(三)資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理
(四)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理
(一)取得(或確認(rèn)實現(xiàn))主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時,編制會計分錄
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
--應(yīng)交土地增值稅
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
貸:其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加
--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
(二)繳納稅金和附加時,編制會計分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
--應(yīng)交資源稅
--應(yīng)交土地增值稅
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
借:其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加
--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
貸:銀行存款
(三)資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理:
1.收購未稅礦產(chǎn)品時,編制會計分錄
借:材料采購
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
2.自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品,在移送使用時,編制會計分錄
借:生產(chǎn)成本、制造費用等科目
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
3.取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時,編制會計分錄
借:產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
4.繳納稅款時,編制會計分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
貸:銀行存款
(四)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理
稅法規(guī)定,對主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè),在房地產(chǎn)項目開發(fā)中,已發(fā)生的不動產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時,按規(guī)定預(yù)征土地增值稅,項目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%,別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。
1.發(fā)生銷售不動產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時,按預(yù)征率計算出應(yīng)繳土地增值稅時,編制會計分錄
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
預(yù)繳稅款時,編制會計分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
貸:銀行存款
2.項目竣工結(jié)算,按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應(yīng)繳納的土地增值稅時,對比已預(yù)提的土地增值稅,并進(jìn)行調(diào)整。
(1)預(yù)提數(shù)大于實際數(shù)時,編制會計分錄
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加(紅字,差額)
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅(紅字,差額)
反之,編制會計分錄
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加(藍(lán)字,差額)
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅(藍(lán)字,差額)
調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額,作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。
(2)繳納稅款時,編制會計分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
貸:銀行存款
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時,編制會計分錄
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會計處理
(一)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入,記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算,其發(fā)生的成本費用,以及計算提取的營業(yè)稅等稅費記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。
1.取得其他業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時,編制會計分錄
借:其他業(yè)務(wù)支出
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
--應(yīng)交土地增值稅
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
貸:其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加
2.繳納稅金和附加時,編制會計分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
--應(yīng)交土地增值稅
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
借:其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加
貸:銀行存款
(二)銷售不動產(chǎn)的會計處理
除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人,銷售不動產(chǎn)屬于非主營業(yè)務(wù)收入,通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等稅費。
1.取得銷售不動產(chǎn)屬收入時,編制會計分錄
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
--應(yīng)交土地增值稅
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
貸:其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加
2.繳納稅金和附加時,編制會計分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
--應(yīng)交土地增值稅
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
借:其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加
貸:銀行存款
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會計處理
(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)所得稅按年計算,分月或分季預(yù)繳。按月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下
(二)企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會計處理
(三)上述會計處理完成后,將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時,編制會計分錄
(四)所得稅減免的會計處理
(五)對以前年度損益調(diào)整事項的會計處理
(六)企業(yè)清算的所得稅的會計處理
(七)采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理
(八)采用"納稅影響會計法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理
(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)所得稅按年計算,分月或分季預(yù)繳。按月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下:
1.按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
2.年終按自報應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時,計算出全年應(yīng)納所得稅額,減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
3.根據(jù)稅法規(guī)定,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會性支出。計提"補(bǔ)助社會性支出"時,編制會計分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會性支出
非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。
4.繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時,編制會計分錄
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
5.年度匯算清繳,計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額,其差額為多繳所得稅額,在未退還多繳稅款時,編制會計分錄
借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
貸:所得稅
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時,編制會計分錄
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
對多繳所得稅額不辦理退稅,用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時,在下年度編制會計分錄
借:所得稅
貸:其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
(二)企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會計處理。
按照稅法規(guī)定,企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤,如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的,投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會計處理如下:
1.根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定,在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后,計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
(三)上述會計處理完成后,將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時,編制會計分錄
借:本年利潤
貸:所得稅
"所得稅"科目年終無余額。
(四)所得稅減免的會計處理
企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策,不需辦理審批手續(xù),納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠,其免稅所得不需要計算應(yīng)納稅款,直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤,不作稅務(wù)會計處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定,由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款,實行先征后退的原則。在計繳所得稅時,按上述有關(guān)會計處理編制會計分錄,接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后,申請辦理退稅,收到退稅款時,編制會計分錄
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積:
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:資本公積
(五)對以前年度損益調(diào)整事項的會計處理:
如果上年度年終結(jié)帳后,于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤,應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會計處理。
"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項目,在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的,不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計多提費用和支出,應(yīng)予以調(diào)整。
1. 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收
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