中級財務會計（二）作業(yè)參考答案

第一次作業(yè)

1、公司為一般納稅人，存貨按實際成本核算，經(jīng)營貨適用增值稅稅率17%、適用消費稅稅率10%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅為5%。2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1.向B公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款9000000元、增值稅153000元，另有運費2000元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費以銀行存款支付。

借:原材料9000000+2000*(1-3%)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 153000+2000*7%

貸:銀行存款 9155000

2.銷售乙產(chǎn)品5000件，單位售價200元，單位成本150元該產(chǎn)品需同時交納增值稅與消費稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。

借:應收賬款 1170000

貸:主營業(yè)務收入 1000000

應交稅費-應交增值稅 170000

借:營業(yè)稅金及附加 100000

貸:應交稅費--應交消費稅 100000

同時確認成本

借:主營業(yè)務成本

貸:庫存商品

3.轉(zhuǎn)讓一項專利的所有權(quán)，收入15000元已存入銀行。該項專利的賬面余值為80000元、累計攤銷75000元。

借: 銀行存款 15000

累計攤銷 75000

貸:無形資產(chǎn) 80000

應交稅費-應交營業(yè)稅 750

營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)利得 9250

4.收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付款80000元。我國增值稅實施條例規(guī)定收購農(nóng)產(chǎn)品按買價和13%的扣除率計算進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。

借:原材料 80000*(1-13%) 69600

應交稅費-應交增值稅 10400

貸:現(xiàn)金 80000

5.委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元。加工費用25000元。加工過程中發(fā)生的增值稅4250元、消費稅2500元，由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗收入庫，準備直接對外銷售。加工費用和應交的增值稅、消費稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。

借:委托加工物資 100000

貸:原材料 100000

借:委托加工物資 25000+2500

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 4250

貸:銀行存款 31750

提示:直接對外銷售的,不得抵扣消費稅

6.購入設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款180000元、增值稅30600元。設備已投入使用，款項已通過銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn) 180000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)30600

貸:銀行存款 210600

7.公司在建的辦公大樓因施工需要，領用原材料一批，成本50000元。

借:在建工程 50000*1.17

貸:原材料 50000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8500

8.月底對原材料進行盤點，盤虧金額4000元，原因待查。

借:待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益4000

貸:原材料 4000

盤虧的原材料,由于原因尚未確認.無法確定增值稅是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出.第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

第二次作業(yè)

一、甲公司欠乙公司貨款350萬元�，F(xiàn)甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法償付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，1.抵償存貨的成本200萬元，已提跌價準備15萬元，公允價值180萬元；2.甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本150000元，持有期內(nèi)已確認公允價值變動凈收益100000元，重組日的公允價值為每股30元。乙公司對改項債權(quán)已計提30%的壞賬準備，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營貨物適用的增值稅稅率17%。分別作出甲、乙公司對該項債務重組業(yè)務的會計分錄。

甲:

借:應付賬款 350

貸:主營業(yè)務收入 180

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 30.60

可供出售金融資產(chǎn)(成本) 15

可供出售金融資產(chǎn)(公允價值變動)10

投資收益 5

營業(yè)外收入-債務重組收益 109.40

借:主營業(yè)務成本 185

存貨跌價準備 15

貸:存貨 200

借:資本公積--其他資本公積 10

貸:投資收益 10

乙:

借:壞賬準備 105

交易性金融資產(chǎn)30

存貨 180

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 30.60

營業(yè)外支出--債務重組損失 4.4

貸:應收賬款 350

二、簡答題辭退福利與職工養(yǎng)老金有何區(qū)別？

1、答：辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表（工會）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè)應當在辭退時進行確認和計量。

職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或者職工達到了國家規(guī)定的退休年齡時獲得的退休后生活補償金額，此種情況下給予補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務而不是退休本身，因此，企業(yè)應當是在職工提供服務的會計期間確認和計量。

2、試說明或有負債披露的理由與內(nèi)容

答：其主要理由是在現(xiàn)值的計算涉及到諸多相關(guān)因素，比如折現(xiàn)期、折現(xiàn)率等。對于極具有不確定性的或有事項來說，這些因素更難確定。 對或有負債披露的具體內(nèi)容如下： 1.或有負債形成的原因； 2.或有負債預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由）； 3.獲得補償?shù)目赡苄浴?/P>

第三次作業(yè)

一、2009年1月1日H公司從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設，利率8%，利息于各年未支付。其他有關(guān)資料如下：（1）工程于2009年1月1日開工，當日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款300萬元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4萬元。（2）2009年4月1日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到7月3日恢復施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收入4萬元。（3）2009年7月1日公司按規(guī)定支付工程款400萬元。第三季度，公司該筆借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元存入銀行。第四季度，該項證券的投資收益為0，年末收回本金300萬元存入銀行。（4）2009你那10月1日，公司從工商銀行借入一般借款500萬元，期限1年、利率6%。利息按季度、并于季末支付。10月1日公司支付工程進度款500萬元。（5）至2009年末、該項工程尚未完工。要求1.判斷2009年專門借款利息應予資本化的期間。2.按季計算應付的借款利息及其資本化金額，并編制2009年度按季計提利息以及年末支付利息的會計分錄。

1、2009年資本化期間為2009年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應暫停資本化。

2、第一季度

（1）專門借款利息=1000*8%/4=20（萬元）

（2）利息資本化金額

=利息費用－閑置資金取得的利息收入

=20-4=16（萬元）

借：在建工程--生產(chǎn)線 16萬

借：銀行存款 4萬

貸：應付利息 20萬

2、第二度（暫停資本化）

（1）專門借款利息=1000*8%/4=20（萬元）

（2）計入財務費用的金額=20-4=16（萬元）

借：財務費用 16萬

借：銀行存款 4萬

貸：應付利息 20萬

3、第三季度

（1）專門借款利息=1000*8%/4=20（萬元）

（2）利息資本化金額=20-9=11（萬元）

借：在建工程--生產(chǎn)線 11萬

借：銀行存款 9萬

貸：應付利息 20萬

4、第四季度

（1） 專門借款利息=1000*8%/4=20（萬元），應全部資本化

（2）從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元，超過了專門借款200萬元，應將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。

累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200*（3/3）=200（萬元）

季度資本化率=6%/4=1.5%

一般借款利息資本化金額=200*1.5%=3（萬元）

利息資本化金額=20+3=23（萬元）

借：在建工程--生產(chǎn)線 20萬

貸：應付利息 20萬

借：在建工程--生產(chǎn)線 3萬

借：財務費用 4.5萬

貸：銀行存款（500*6%/4）7.5萬

二、2009年1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批，面值20000000元，票面利率4%，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次還本。該批債券實際發(fā)行價為15366680元（不考慮發(fā)行費用），債券折價采用實際利率法分攤，債券發(fā)行的實際利率為5%。公司于每年的6月末，12月末計提利息，同時分攤折價款。要求1.采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費用、應付利息于分攤的折價。應付債券利息費用計算表。2.編制發(fā)行債券、按期預提利息及支付利息、到期還本付息的會計分錄。

1。采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費用，應付利息，分攤折價？

答全部利息調(diào)整費用=2000-1536.668=463.332萬元

計算債券的攤余價值=1536.668

半年的實際利息費用=40+38.4167=78.4167

半年應付利息=2000*4%/2=40萬元.

半年分攤的折價=1536.668*5%/2=38.4167萬元

2。編制發(fā)行債券，按期預提利息及支付利息，到期還本付息的會計分錄。

借:銀行存款 1536.668

應付債券--利息調(diào)整463.332

貸:應付債券-面值 2000

2009年上半年預提利息

借:財務費用 78.4167

貸:應付債券-利息調(diào)整 38.4167

應付債券--應計利息 40

2009年7月1日支付利息

借:應付債券--應計利息 40

貸:銀行存款 40

2009年12月31日預提利息

計算債券的攤余價值=1536.668+38.4167=1575.0847

半年的實際利息費用=40+39.3771=79.3771

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