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稅率和征收率
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稅率和征收率
稅法中必須要記住的稅率和征收率
基本稅率★★★
一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù))，除低稅率適用范圍外。稅率一律為17%。
自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復(fù)到17%。
低稅率★★★
(一)13%的低稅率
| 類別 | 舉例 |
1． 生活必需品 | （1）糧食、食用植物油； （2）鮮奶、巴氏殺菌乳、滅菌乳（調(diào)制乳：17%）； （3）食用鹽； （4）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品（不包括原煤、洗選煤）。 |
2． 文化、精神文明 | 圖書、報紙、雜志、音像制品（錄有內(nèi)容的）和電子出版物 【注意】國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書，適用13%增值稅稅率。 |
| 3． 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 | 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)，不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜。 【注意】 （1）納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅； （2）密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機(jī)屬于農(nóng)機(jī)，應(yīng)適用13%增值稅稅率； （3）農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機(jī)，適用13%增值稅稅率。 |
4． （初級）農(nóng)產(chǎn)品 | （1）干姜、姜黃：13%； （2）納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅； （3）花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油：13%； 環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍：17%； 麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉不屬于規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率； （4）動物骨粒。 |
5． 政策照顧 | 二甲醚 |
(二)11%的低稅率
1.交通運輸業(yè);
2.郵政業(yè);
3.電信業(yè)——基礎(chǔ)電信服務(wù)。
(三)6%的低稅率
1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù);
2.信息技術(shù)服務(wù);
3.文化創(chuàng)意服務(wù);
4.物流輔助服務(wù);
5.鑒證咨詢服務(wù);
6.廣播影視服務(wù);
7.電信業(yè)——增值電信服務(wù)。
零稅率★★★
(一)適用零稅率情形
1.除另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，稅率為零;
2.境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)(含取得經(jīng)營許可的港澳臺運輸服務(wù));
【注意1】國際運輸服務(wù)，是指：
(1)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;
(2)在境外載運旅客或者貨物入境;
(3)在境外載運旅客或者貨物。
【注意2】航天運輸服務(wù)參照國際運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。
【注意3】境內(nèi)的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運輸服務(wù)以及在港澳臺提供的交通運輸服務(wù)，也適用增值稅零稅率。
【注意4】從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務(wù)。
向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)，不屬于增值稅零稅率的適用范圍。
3.境內(nèi)的單位和個人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù);
【注意】向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。
4.境內(nèi)的單位和個人提供程租、期租、濕租服務(wù)，程租、期租、濕租的運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，出租方可申請零稅率。
【注意】境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租和濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。
(二)放棄零稅率
境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。
【注意】零稅率不等同于免稅。
征收稅★★★
(一)一般規(guī)定
小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%;(銷售貨物、提供加工修理修配、提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售自己使用過的物品)
【注意】增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會適用征收率。
(二)國務(wù)院及有關(guān)部門的規(guī)定
自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率一律調(diào)整為3%。
1.小規(guī)模納稅人銷售自已使用過的固定資產(chǎn)
分類 | 適用的征收率 | 應(yīng)交增值稅 |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)） | 減按2% | 應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% |
銷售自己未使用過的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)） | 3% | 應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3% |
| 銷售舊貨（未使用） | 減按2% | 應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% |
| 銷售自己使用過除固定資產(chǎn)外的物品 | 3% | 應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3% |
| 【注意】 ①納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額； ②個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。 | ||
【解釋】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
2.一般納稅人適用征收率的幾種情形
(1)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));
②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
(2)一般納稅人依照3%征收率減按2%征收;
①一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)(有形動產(chǎn));
②一般納稅人銷售舊貨。
| 分類 | 適用的稅率 /征收率 | 應(yīng)交增值稅 |
銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) | 適用稅率 | 銷項稅額=含稅售價÷ （1+17%/13%）×17%/13% |
| 銷售使用過的、不得抵扣且 未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) | 減按2% | 應(yīng)納稅額=含稅價÷（1+3%） ×2% |
| 銷售未使用過的固定資產(chǎn) | 適用稅率 | 銷項稅額=含稅售價÷ （1+17%/13%）×17%/13% |
| 銷售舊貨 | 減按2% | 應(yīng)納稅額=含稅價÷（1+3%） ×2% |
| 銷售自己使用過除固定資產(chǎn) 外的物品 | 適用稅率 | 銷項稅額=含稅售價÷ （1+17%/13%）×17%/13% |
(3)可選擇按照3%征收率計稅
一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位;
②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;
③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);
④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;
⑤自來水;
⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);
⑦屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。
【注意】
①一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變
更。
②對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。
③屬于一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照3%征收率計算繳納增值稅。
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